Beszámoló a vagyonképződési források elszámolásának gyakorlatáról, a vagyonleltári munkáról és a pénzügyi kötelezettségekről. Felkészülés a leltárra. A fő környezetek leltárobjektumai listájának meghatározása
Az ingatlanok és kötelezettségek leltározása a rendelkezésre állásuk, állapotuk és értékelésük időszakos ellenőrzése. Előfordulhat, hogy a szervezet tulajdona nem felel meg a számviteli adatoknak. Például az anyagi értékek természetes hatásoknak vannak kitéve - párolgás, zsugorodás, romlás stb. Ennek eredményeként számuk és költségük jelentősen csökken. A vállalkozásnál kimutathatók a könyvelés során elkövetett visszaélések - lopás, mérés, karosszériakészlet stb. A leltár tehát lehetővé teszi az anyagi javak tárolására, a készpénzre, a raktározásra és a számviteli adatok valósságának, a gépek, berendezések, a szervezet egyéb tárgyi eszközeinek karbantartására és üzemeltetésére vonatkozó szabályok és feltételek betartásának ellenőrzését, valamint megakadályozza az ilyen negatív jelenségek, mint például a munkavállalók által elkövetett ingatlanlopások.
Ezen túlmenően a szervezet gazdasági tevékenységének tényeinek dokumentálásakor és azok számvitelben való tükröződésekor különféle hibák, elírások, pontatlanságok, javítások történnek. Ezért szükséges a könyvelés teljességének és megbízhatóságának ellenőrzése - csak a teljes körű leltározás során lehet megállapítani, hogy a számviteli adatok és elsődleges bizonylatok tartalma hogyan felel meg a szervezet vagyonának tényleges mennyiségének és értékének.
Hogyan készítsünk leltárt vagyoni és pénzügyi kötelezettségei, és ebben a cikkben lesz szó róla.
A szervezet leltározási kötelezettsége
129-FZ szövetségi törvény, szintén Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályai megállapították, hogy a szervezeteknek leltárt kell készíteniük:
– az ingatlan bérbeadása, visszaváltása vagy eladása esetén;
- a szervezet átszervezése vagy felszámolása esetén;
– állami vagy önkormányzati egységes vállalkozás átalakulásakor;
- éves beszámoló készítése előtt (kivéve az ingatlant, amelynek leltározása legkorábban a tárgyév október 1-jéig történt);
- anyagilag felelős személy megváltoztatásakor (az ügyek átvételének és átadásának napján);
- lopás, visszaélés, vagyoni kár tényének észlelésekor (azonnal a tények megállapítása után);
– ha természeti katasztrófa, tűz vagy egyéb rendkívüli körülmények okozta vészhelyzet volt (közvetlenül a tűz vagy természeti katasztrófa megszűnése után);
- az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt egyéb esetekben.
Kollektív vagy dandári felelősség esetén leltárt kell végezni az alábbi esetekben:
- a csapatvezető vagy a művezető cseréjekor;
- ha az alkalmazottak több mint 50%-a elhagyja a csapatot vagy csapatot;
- a csapat vagy csapat egy vagy több tagjának kérésére.
Az egyéb esetekben történő leltározás rendjét és feltételeit a szervezet vezetője állapítja meg. Meghatározza, hogy a beszámolási évben hányszor és mikor kell a leltárt elvégezni, jóváhagyja a leltározható vagyon- és kötelezettségjegyzéket, valamint dönt a szúrópróbaszerű ellenőrzés lefolytatásáról. Rögzíteni kell a vezető által meghatározott leltározási eljárást számviteli politika szervezetek.
A jelenlegi jogszabályok nem tiltják a leltározást a szervezet számára megfelelő napon, például október 3-án vagy december 25-én. A legcélszerűbb azonban a leltárt a hónap 1. napjára ütemezni, mivel ezen a napon jelenik meg az összes szintetikus és analitikus könyvelési számla egyenlege az általánosan elfogadott eljárás szerint - adat keletkezik az egybevetési kimutatások összeállításához, ill. a leltári eredmények azonosítása. De ha nem a hónap 1. napját választják, hanem például december 3-át, akkor ezen a napon szükségessé válik a forgalom és a számlák egyenlegeinek részösszegének kiszámítása, amely figyelembe veszi az adott esetben leltározott vagyoni vagy pénzügyi kötelezettségeket. .
A szervezet az előre jóváhagyott ütemterv szerint végzett tervezett leltározáson túlmenően a leltári cikkek (készletek és anyagok) előre nem tervezett folyamatos leltározását is végezheti. Az ilyen készleteket ún hirtelen és lehetővé teszi a gondatlan pénzügyileg felelős személyek meglepését. Ezeket a vállalkozás vezetője által összeállított ütemterv szerint hajtják végre, amelyet a vezető vagy a vezető (vezető) könyvelő vezet. Az előre be nem jelentett ellenőrzéseket elsősorban:
- újonnan felvett pénzügyileg felelős személyeknek;
- a leltári cikkek többletkészletének kialakításában, gyarapításában;
- az értéktárgyak átvételére, tárolására, értékesítésére vonatkozó szabályok megsértésének tényállásának megállapítása során.
Mit leltároznak?
A leltározás során a vagyon és a kötelezettségek meglétét, azok állapotát, értékelését ellenőrzik, dokumentálják. A szervezet minden vagyona és mindenféle pénzügyi kötelezettség leltározás tárgyát képezi. Ezzel egyidejűleg ellenőrizni kell a szervezethez tulajdonjog alapján tartozó, őrzött vagyontárgyakat, a feldolgozásra átvett bérelt ingatlanokat, valamint a könyveletlen ingatlanokat. Ezt a leltárt ún szilárd .
Az ingatlanok közé tartoznak a befektetett eszközök, pénzügyi befektetések, készletek, késztermékek, áruk, egyéb készletek, készpénz és egyéb pénzügyi eszközök.
A pénzügyi kötelezettségek közé tartoznak a banki hitelek, hitelek és tartalékok. Ezeket kölcsönszerződésekben, kölcsönszerződésekben, valamint áru- és kereskedelmi hitelről kötött szerződésekben kell formalizálni.
A vezető döntése alapján végrehajtható szelektív leltár, melynek során az ingatlan bármely részét ellenőrzik. Ezek lehetnek egy anyagilag felelős személyhez tartozó vagy egy helyen (raktárban vagy irodában) elhelyezett készletek.
Leltári Bizottság
Leltározáshoz egy szervezetben a állandó leltári jutalék, amely egyrészt megelőző munkát végez az értéktárgyak biztonsága érdekében, szükség esetén ülésein meghallgatja az áruk és anyagok tárolásával foglalkozó osztályok, osztályok vezetőit. Ellenőrzi a tényállás dokumentálását (amikor az átvett ingatlan mennyiségben, minőségben vagy választékban nem felel meg a szerződésben foglaltaknak), megállapítja az ingatlan leírásának indokait és a hulladékhasznosítás lehetőségét.
Másodsorban a bizottság leltárt készít és készít, utasítja a munkaleltári bizottságok tagjait, ellenőrzi a leltározás helyességét, valamint a leltározási időszakban a raktározási és feldolgozási helyeken szelektív leltározást végez.
Ezen túlmenően ellenőrzi a leltározási eredmények levezetésének helyességét, a bázisokon, raktárakban, raktárakban, műhelyekben, építkezéseken és más raktározási helyeken a szortírozási értékek javasolt ellentételezéseinek érvényességét. Szükség esetén (például a leltározás szabályainak súlyos megsértésének megállapítása esetén) a bizottság (a vállalkozás vezetőjének megbízásából) ismételt folyamatos leltározást végez, és javaslatot tesz a feltárt hiányok és károk elhárításának eljárási rendjére. árukra és anyagokra.
Ha a szervezet rendelkezik könyvvizsgáló bizottság és egy kis mennyiségű munka a leltáron, ennek végrehajtását erre a megbízásra bízhatja. Ha a munka mennyisége nagy, akkor a teljes vállalkozás egyidejű leltározására működő leltári jutalékok . Indokolt, ha a szervezet különálló részlegekkel (fiókok és képviseleti irodák) rendelkezik, vagy hatalmas területen működik építőipari szervezetek, mezőgazdasági vállalkozásokban).
A szervezet vezetője megbízásával hagyja jóvá az állandó és működő leltári bizottságok személyi összetételét. Ezt a rendelést regisztrálni kell A leltárra vonatkozó utasítások (rendeletek, utasítások) végrehajtásának ellenőrzési naplója(f. INV-23 sz.).
A leltározás során nemcsak az áruk és anyagok, valamint a készpénz mennyiségét és összköltségét kell újraszámolni, hanem ellenőrizni kell értékelésük helyességét, vagyis a számviteli meghatározott érték megállapításának megalapozottságát. Ezenkívül ellenőrizni kell a szervezet pénzügyi kötelezettségeinek helyességét és érvényességét a számviteli nyilvántartásokban, azonosítani kell azokat a tartozásokat, amelyek visszafizetése valószínűtlen, valamint a behajthatatlan tartozásokat.
Tekintettel egy ilyen ellenőrzés fontosságára, tanácsos olyan szakembereket bevonni a leltári bizottságba, akik rendelkeznek a szervezet vagyoni és pénzügyi kötelezettségei értékelésének helyességének elemzéséhez szükséges szakképzettséggel (például képesek megkülönböztetni egy fafajtát). egy másikból; méréssel, hogy meghatározzák a fém tömegét a márkától függően, vagy bizonyos fajták szemcsemennyiségét a magtárban stb.). Az ilyen szakemberek részvétele segít elkerülni a hibákat, a termékek átminősítésének tényeinek eltitkolását, valamint a lopást és visszaélést.
A leltározási bizottságok azon tagjai, akik az áruk, anyagok és egyéb értéktárgyak hiányának, pazarlásának, feleslegének elrejtése érdekében tudatosan téves adatot vezetnek be a leltárba az értéktárgyak tényleges egyenlegére vonatkozóan, a törvényben előírt módon felelnek.
Leltári sorrend
A leltár lebonyolításának és eredményeinek formalizálásának módját részletesen leírja Útmutató a vagyoni és pénzügyi kötelezettségek leltárához. A leltár eredményeit csak akkor ismerik el érvényesnek, ha a végrehajtási eljárást betartják.
Az ingatlan leltározása annak helye és anyagi felelőse szerint történik. Fontos megjegyezni, hogy ha a bizottság legalább egy tagja hiányzik a végrehajtás során, a leltár eredményei érvénytelenek. Emellett további kötelező feltétel az anyagi felelősséggel rendelkező személyek jelenléte az ingatlan tényleges rendelkezésre állásának ellenőrzése során.
Kollektív (csapat) anyagi felelősségvállalás esetén a leltározás a művezető vagy helyettese, valamint a leltározás megkezdésekor dolgozó csapattagok kötelező közreműködésével történik.
A leltározási folyamat több lépésből áll. Színpad az első előkészítő. A következő tevékenységeket tartalmazza:
- leltározási megrendelés elkészítése;
– leltári bizottság felállítása;
- a leltározott ingatlanok időzítésének és fajtáinak meghatározása;
– pénzügyileg felelős személyektől származó nyugták átvétele stb.
Második fázis- a vagyon és a kötelezettségek mérlegelése, mérése, számlálása, azonosítása, tényleges meglétének ellenőrzése, valamint leltárnyilvántartás készítése. Harmadik szakasz- ez a leltári adatok összevetése a számviteli adatokkal: az eltérések azonosítása, az egybevetési kimutatások összeállítása és az eltérések okainak meghatározása.
És végül az utolsó szakasz a leltár eredményeinek nyilvántartása. Ebben a szakaszban a számviteli adatokat összhangba hozzák a leltár eredményeivel, és adminisztratív felelősségre vonják az ingatlanok helytelen elszámolásában vétkes személyeket.
A kis- és nagy- és kiskereskedelmi vállalkozások, valamint a raktárak (bázisok) legfeljebb három napra bezárhatók tárgyi eszközök, leltári cikkek, készpénz és elszámolás céljából.
Előkészítő tevékenységek
A leltározás megkezdése előtt a munkaleltári bizottságok tagjait leltározásra, a bizottsági elnökök ellenőrző fagylaltot kapnak, a megbízásban fel kell tüntetni a leltár tartalmát, mennyiségét, menetét és időpontját. a leltárt, valamint a leltári bizottság személyi összetételét. Mellékletként tartalmazhat egy leltári tervet, amely meghatározza a leltár végi dátumát, és elhatárolja a munkabizottságok tagjai közötti felelősséget. Ezenkívül a leltározás előkészítésének szakaszában a szervezet megfelelő belső dokumentumokat dolgozhat ki, például:
- szabályok, amelyek részletesen leírják a munkabizottságok tagjainak tevékenységét a vállalkozás vagyonának rendelkezésre állásának és állapotának ellenőrzése során;
– a leltári bizottságok munkájával szembeni igények rendezésének rendje;
- a leltározás eredményeinek nyilvántartására szolgáló elsődleges dokumentumok nyomtatványai.
Az ingatlan tényleges rendelkezésre állásának vizsgálata előtt a leltári munkabizottság köteles a külön be- és kijárattal rendelkező közműhelyiségeket, pincéket és egyéb értéktároló helyeket lezárni, ellenőrizni az összes mérleg használhatóságát és a meghatározott határidőket a márkaépítésükre. A mérlegek stabilitását, érzékenységét és mérési pontosságát ellenőrzik.
A leltározás megkezdése előtt szükséges az analitikus számvitel kártyáiba (könyveibe) megfelelő bejegyzéseket tenni, és a leltározás napján az egyenlegeket megjeleníteni. A bizottságnak legkésőbb a leltárbevételezéskor kell kézhez kapnia a kiadási bizonylatokat vagy az anyagi eszközök és készpénz mozgásáról szóló jelentéseket. A leltározási bizottság elnöke a nyilvántartásokhoz (jelentésekhez) csatolt valamennyi bejövő és kimenő dokumentumot záradékkal látja el, megjelölve a „leltározás előtt „__________” (dátum) megjelölésével, amely alapul szolgál a számviteli osztály számára a vagyon egyenlegének megállapításához. a leltár kezdete a megbízólevelek szerint.
A leltározás során az anyagi javak átvételére és kiadására irányuló minden műveletet le kell állítani. A leltározás megkezdése után ténylegesen átvett értékeket a leltározás időpontja után aktiváljuk.
A pénzügyileg felelős személyek nyugtát adnak arról, hogy a leltározás megkezdéséig az ingatlanok összes kiadási és átvételi bizonylatát átadták a számviteli osztálynak, vagy átadták a bizottságnak, és a felelősségükre átvett összes értéket jóváírták, és azokat, amelyek nyugdíjba vonultak, leírták. Hasonló bizonylatot adnak azok a személyek is, akiknek elszámolható összegük van a vagyonszerzésre vagy az ingatlan átvételére vonatkozó meghatalmazással.
Ha utólag kiderül, hogy a leltározás kezdetén rendelkezésre álló, a készletmozgással, készpénzzel és egyéb vagyoni és pénzügyi kötelezettségekkel kapcsolatos bizonylatok egy része nem került átadásra a számviteli osztályhoz, és ezért nem vették figyelembe a számításnál A számviteli adatok szerint a leltári értékek és kötelezettségek egyenlegei, a vétkes személyektől írásbeli magyarázatot kell kérni az elkövetett szabálysértések okairól, és gondosan ellenőrizni kell a benyújtott dokumentumok valódiságát. A leltári anyagokhoz mellékeljük a hozzájuk csatolt magyarázó megjegyzéseket tartalmazó dokumentumokat, és az eredmények általános megalapozása során figyelembe vesszük. A hatályos jogszabályok nem írnak elő különleges szankciókat az ilyen jogsértésekre. Az adminisztráció ugyanakkor alkalmazhatja az elkövetőkkel szemben a munkaköri kötelességük elmulasztása vagy nem megfelelő ellátása miatt megállapított általános felelősségi intézkedéseket.
Hirtelen leltározások esetén minden leltári tételt a leltározási bizottság jelenlétében, egyéb esetekben - előre elkészítünk. Ezeket név, fajta, méret szerint csoportosítani, rendezni és egymásra kell rakni egy bizonyos sorrendben, hogy kényelmes legyen számukat megszámolni.
Az ingatlan leltár
A második szakaszban a leltározási bizottság tagjai megszámolják, lemérik, megmérik és ismertetik a szervezet tulajdonában lévő ingatlant. Az ellenőrzést általában folyamatos módszerrel végzik, vagyis abszolút minden árut és értéket újraszámítanak. Az ingatlan tényleges rendelkezésre állásának ellenőrzése az anyagilag felelős személyek kötelező közreműködésével történik.
A leltározás során, leltári nyilvántartások vagy cselekszik , amelybe a vagyon tényleges rendelkezésre állásáról és a nyilvántartott pénzügyi kötelezettségek valósságáról információkat rögzítenek. A leltárak és az okiratok két példányban készülnek. Az őrzött, bérelt vagy feldolgozásra átvett ingatlanokról külön leltár készül.
A leltári listák és aktusok a számvitel elsődleges számviteli bizonylatai. Ezért a leltári bizottság feladata ebben a szakaszban a tényleges vagyoni és pénzügyi kötelezettségekre vonatkozó adatok legteljesebb és legpontosabb leltárba vétele, majd a leltári anyagok helyes és időben történő elkészítése. A leltári listák kitölthetők kézzel, tintával vagy golyóstollal, vagy számítógépes eszközökkel. Mindenesetre nem lehetnek rajtuk foltok és törlések.
A leltározás során a pénzügyileg felelős személyek hibákat találhatnak a leltárban. Ebben az esetben erről haladéktalanul (raktár, kamra, részleg stb. nyitása előtt) nyilatkozniuk kell a leltári bizottság elnökének. A leltározási bizottság köteles ezt a tényt ellenőrizni, és megerősítés esetén a feltárt hibákat kiküszöbölni.
A hibás bejegyzéseket minden leltárpéldányon a számviteli szabályok szerint javítjuk - a hibás bejegyzéseket áthúzzuk, felettük a helyes bejegyzést. A helyesbítést a leltározási bizottság minden tagjának és pénzügyileg felelős személynek kell jóváhagynia és aláírnia. A kitöltetlen sorokat át kell húzni. A vagyontárgyak és az egyes tárgyak megnevezését a leltárban a szervezetben elfogadott nómenklatúra szerint tüntetik fel. Az áruk és anyagok mennyiségét a megállapított mértékegységekben határozzák meg.
Az árucikkek minden egyes tételnél bekerülnek a leltárba, feltüntetve a típust, csoportot, mennyiséget és egyéb szükséges adatokat (cikk, besorolás stb.). Az értékek leltárát az adott helyiségben való elhelyezkedésük sorrendjében kell elvégezni.
Ha a leltári jegyzék vagy aktus több oldalra készül, akkor azokat úgy kell számozni és rögzíteni, hogy egy vagy több pótlása kizárt legyen. A leltár minden oldalának végére írja be szavakkal:
- az anyagi javak sorszámának számát;
- az oldalon rögzített teljes mennyiség fizikai értelemben, függetlenül a mértékegységektől (darab, kilogramm, méter stb.), ezek az értékek megjelennek.
Az ilyen nyilvántartás lehetővé teszi annak kizárását, hogy az összeállított dokumentumon jogosulatlan módosításokat hajtsanak végre, miután azt a leltári bizottság tagjai és a pénzügyileg felelős személyek aláírták.
A leltár utolsó oldalán fel kell tüntetni az árak ellenőrzését, az adózást és az eredményszámítást, amelyet az ellenőrzést végző személyek aláírnak, majd ezt követően a leltározási bizottság minden tagja és pénzügyileg felelős személy aláírja. Ezen túlmenően a leltár végén a pénzügyileg felelős személyek nyugtát adnak arról, hogy a bizottság a jelenlétükben ellenőrizte az ingatlant, a bizottság tagjaival szemben nincs követelés, és a leltárban szereplő ingatlan átvételre került. megőrzésre. Ha az ingatlan leltározására az anyagilag felelős személy változása kapcsán kerül sor, az ingatlant átvevő munkavállaló az átvételi leltárba, az ingatlant átadó munkavállaló pedig az átvételkor aláírja magát.
A külső szervezetek raktáraiban lévő ingatlanok tényleges elérhetőségének megerősítéséhez a leltár során be kell szerezni tőlük nyugtákat. Ezt a követelményt az magyarázza, hogy a leltározás fő célja az ingatlan tényleges rendelkezésre állásának ellenőrzése. A például egy éve készült dokumentumok valójában gyenge bizonyítékai annak, hogy az ingatlan a leltározás időpontjában is épségben van azzal, akinek bérleti vagy tárolási szerződés alapján, vagyonkezelői, ill. . Például egy szervezetet, amelyhez vagyont ruháztak át, fel lehet számolni, vagy egy baleset következtében megsemmisült, vagy harmadik felek jogellenes tevékenysége miatt elveszhet stb. Ha a leltározás során fény derül a más szervezetben található ingatlan megszerzésének lehetetlenségére, intézkedni kell annak értékének bírósági vagy peren kívüli visszaszerzésére a vétkes személyektől.
Szeretném még egyszer hangsúlyozni a dokumentumok helyes lebonyolításának fontosságát - a jövőben ez segít elkerülni a kisebb félreértéseket és a nagyobb bajokat.
Leltári adatok összehasonlítása számviteli adatokkal
A leltározás következő lépése az ellenőrzés során azonosított tárgyi eszközök és immateriális javak tényleges egyenlegeinek összevetése a könyvelésben nyilvántartott egyenlegekkel. A leltári lista átkerül a számviteli osztályhoz, amely összehasonlítja az ingatlan tényleges egyenlegeit a számviteli adatokkal. Az összesítési kimutatások összeállítása és a leltározás eredményének meghatározása előtt a szervezet számviteli osztályának gondosan ellenőriznie kell a leltárnyilvántartásban szereplő összes számítás helyességét.
A nem hozzátartozó, de a számviteli nyilvántartásban szereplő (őrzött vagy bérelt, feldolgozásra átvett) értékekről külön összevonási nyilatkozat készül. Az áruk és anyagok tulajdonosai a leltározás eredményéről igazolást kapnak, csatolva a leltári jegyzék másolatát. Az egybevetési nyilatkozatot a könyvelő állítja össze két példányban, amelyek közül az egyiket a számvitel őrzi, a másikat átadja a pénzügyileg felelősnek.
Az összesítési kimutatásokban az áru- és anyagfeleslegek és -hiányok azonosított összegei a számviteli értékelésüknek megfelelően kerülnek feltüntetésre.
Az egybesorolási nyilatkozatok összeállításakor figyelembe kell venni az áruk és anyagok átminősítését, amikor egy áruosztály hibásan kerül be egy másik osztály összetételébe, valamint az átsorolásból adódó összegbeli eltéréseket. Ezenkívül a veszteségeket a természetes kopás határain belül le kell írni.
Az áruk és anyagok leltárával egyidejűleg a vállalkozás számviteli osztályának ellenőriznie kell az összes vonatkozó számla nyilvántartását, összehasonlítva azokat a megfelelő számlákkal. Például a tárgyi eszközöknél meg kell állapítani, hogy az összes üzemeltetésre átvett objektumot nyilvántartásba vették-e; áruk és anyagok esetében - hogy minden beérkező érték jóváírásra került-e, és a nyugdíjba vont értéket leírták-e és a könyvelésben szerepelt-e; folyamatban lévő termelésre - minden költség le van írva a gyártott termékekre stb.
Leltár... Félelmetesen hangzik. Valójában, ha alaposan megérti a munka bonyolultságát, akkor minden sokkal könnyebb lesz, mint gondolta. A számviteli nyilvántartásokban szereplő adatok és a tényleges rendelkezésre állás közötti eltérések feltárását, az ingatlanok tárolási feltételeinek figyelemmel kísérését célzó intézkedések sorozata - mindezt egy szóval "leltárnak" nevezhetjük.
A leltározás menetét törvény szigorúan szabályozza. A vagyoni és pénzügyi kötelezettségek leltárára vonatkozó iránymutatásokat az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1995.06.13-i N 49-i rendelete tartalmazza.
A leltározás általános szabályai
A leltározás sorrendjét és ütemezését a számvitelről szóló 129-FZ szövetségi törvény és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i N 34n „A számviteli és számviteli rendelet jóváhagyásáról szóló rendelete írja elő. Orosz Föderáció". A magatartás szabályozását a vállalkozás számviteli politikájában rögzíteni kell. A leltározás időpontját a vezető önállóan határozza meg, kivéve azokat az eseteket, amikor a leltárt jogszabály állapítja meg:
- ingatlan átruházásakor (eladás, lízing);
- a szervezet átszervezése vagy felszámolása esetén;
- állami vagy önkormányzati egységes vállalkozás átalakulásakor;
- az éves pénzügyi kimutatások elkészítése előtt;
- a pénzügyileg felelős személyek megváltoztatásakor;
- természeti katasztrófák vagy vészhelyzetek esetén;
- lopás vagy anyagi kár észlelésekor.
A szervezet az ütemezett leltározáson túl rendkívüli áru- és anyagleltárt is végezhet, ezeket hirtelennek nevezzük, és a vállalaton belüli belső kontroll erősítését szolgálják.
A megtett intézkedések megerősítik a leltári dokumentáció karbantartása feletti ellenőrzést, javítják a folyamat nyomon követésének minőségét, és mechanizmusként szolgálnak új ellenőrzési módszerek kidolgozásához a monitoring munka egyes ágazataiban.
Különbséget kell tenni a készletezés típusai és alapelvei között. A folyamatos leltározás az összes könyvelési objektum ellenőrzésének folyamata, beleértve a lízingelt ingatlanokat is. A szelektív vagy szegmens készlet csak egy részét ellenőrzi, például a feldolgozásra kapott tulajdonságot.
Leltári technológia
I. Előkészítő intézkedések.
- A vállalkozás vezetője leltározást ad ki, amelyben megjelöli a leltározott ingatlan feltételeit, szakaszait, a könyvvizsgáló bizottság összetételét.
- A szervezet felkészültségét igazoló aktusokat készítenek és hagynak jóvá. A tulajdonra vonatkozó elsődleges dokumentumokat elküldik a számviteli osztálynak, minden leltári tételt jóvá kell írni, és a házasságot le kell írni. A leltározás időpontjában az áruk és anyagok átvételére vagy kiadására irányuló összes műveletet fel kell függeszteni.
II. fő időszak.
- A leltárlista „Tényleges rendelkezésre állás” oszlopába beírt adatokkal vagyon-, leltározási, készpénz- és egyéb pénzügyi eszközök leltározása, az elbírálás helyességének, a számviteli meghatározott érték megállapításának megalapozottságának ellenőrzése történik. .
- Leltári jegyzék 2 példányban, folyamatos számozással készül, minden oldalon kötelező összesítéssel. Az ellenőrzést végzők aláírása, a leltári bizottság tagjainak és a pénzügyileg felelős személyek aláírása elhelyezve.
- Az elkészült leltárlista átkerül a számviteli osztályhoz.
III. elemző időszak.
1. A leltári eredmények elemzése.
Megtörténik a beérkezett bizonylatok egyeztetése a számvitelben rendelkezésre álló adatokkal, egybevetési kimutatás készül. Elemzésként a hiányok tényleges helye ill lehetséges okok. Az átminősítő kiemelkedik. A többletek adatait képezik, piaci értéküket meghatározzák. Adatok keletkeznek a felesleghiányról.
Egyes esetekben a leltár, és így annak eredménye érvényteleníthető vagy megtámadható, ha az alábbi kötelező szabályokat megsértik:
- a papírmunka szabályainak megsértése;
- a bizottság nem minden tagja és a pénzügyileg felelős személyek jelenléte;
- illetéktelen személyek jelenléte a leltár területén;
- vagyonhiány, vagyonlopás tényének eltitkolása, hamis adatok leltárba vétele.
2. A biztonságos őrzésben lévő, bérelt vagy feldolgozásra átvett vagyontárgyakról külön dokumentumokkal leltár készül. Az áruk és anyagok tulajdonosai az elvégzett munka eredményéről igazolást és a leltári jegyzék másolatát megkapják.
3. Az okiratok és egyéb bizonylatok kitöltése megmagyarázza az áruk tényleges és számviteli egyenlege közötti eltéréseket.
4. Döntés születik az elkövetőktől kártérítés behajtásáról.
5. A leltár eredményét a bizottság elnöke hagyja jóvá. A leltározás eredményének és eredményének jóváhagyásáról a vezető utasítása (utasítása) kerül kiadásra. A megrendelés szolgál alapul a számviteli nyilvántartásokba történő bejegyzésekhez.
Következtetés: A megfelelően végrehajtott leltározási eljárások hozzájárulnak a vállalat belső fegyelmének kialakításához, fejlesztik a szegmensellenőrzési készségeket és javítják a belső dokumentáció minőségét.
1. A leltározás során feltárt többlet, hiány, vagyoni kár nyilvántartásba vételének eljárása.
2. Összefoglaló nyilatkozatok összeállítása a szervezet vagyonának és kötelezettségeinek leltárához.
1. A leltározás során feltárt többlet, hiány, vagyoni kár nyilvántartásba vételének eljárása.
A következő lépés a leltározás eredményeinek egyeztetése a számviteli adatokkal, egybevetési kimutatások készítése és a leltározás eredményeinek számviteli megjelenítése.
Ha a leltár és a számviteli adatok között eltéréseket találunk, az INV-18 „Befektetett eszközök leltározási eredményének összehasonlító kimutatása” és az INV-19 „Összehasonlító kimutatás a leltár eredményeiről” nyomtatványok alapján összeállításra kerül sor. leltári tételek leltárát", az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 98. augusztus 18-i 88. számú rendeletével jóváhagyva.
Által Általános szabály a leltározás eredményét a leltározás befejezésének hónapjának elszámolásában, beszámolásában, éves leltározás lefolytatásakor pedig az éves számviteli beszámolóban, pl. az azonosított többleteket vagy hiányokat a beszámolási év decemberére vonatkozó számviteli tételekben kell tükrözni.
A befektetett eszközök, tárgyi eszközök, pénzeszközök és egyéb vagyontárgyak azonosított többlete aktiválásra és a pénzügyi eredménybe történő jóváírásra vonatkozik.
A leltározás eredménye szerint többletnek bizonyult vagyon könyvelésre történő átvétele a „Nem működési bevételek” tétel alatt, az egyéb bevételek között történik.
A leltározás során azonosított többletvagyont piaci áron kell aktiválni.
Meg kell jegyezni, hogy a jövedelemadó kiszámításakor a leltár eredménye alapján jóváírt többlet anyagi javak összegét is bele kell számítani a nem működési bevételek közé (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 20. szakasza).
Így a leltározás során megállapított többlet az elszámolásban piaci értéken kerül elszámolásra a megfelelő számla terhére az anyagi javak nyilvántartására és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 91-1. „Egyéb bevételek” alszámla jóváírására.
Például:
A leltározás során megállapított többlet jóváírásra került:
anyagok D 10 K 91-1; áruk D 41 K 91-1 késztermékek D 43 K 91-1 stb.
A leltározás során többletnek bizonyult befektetett eszközök könyvelésekor a 08-as "Befektetések befektetett eszközökbe" számlát kell használni.
Ebből következően a leltározás eredménye szerint többletnek bizonyult befektetett eszközök tételei a következő tételekkel kerülnek elszámolásra a számviteli nyilvántartásban:
1. D 08 K 91-1 - a tárgyi eszköz az értékelésnél piaci értéken került aktiválásra.
2. D 01 K 08 - az üzembe helyezésre átvett és a megállapított eljárás szerint lebonyolított tárgyi eszköz a véglegesen kialakult bekerülési értéken aktiválásra kerül.
A feleslegeknél lényegesen gyakrabban észlelnek hiányt a készletezés során.
Előírások rendelkezik a vagyonhiány leírásáról a természetes kopás normáinak határain belül az előállítási vagy forgalmi költségekre, a normatívát meghaladóan pedig - az elkövetők költségére. Azokban az esetekben, amikor az elkövetőket nem azonosítják, vagy a bíróság megtagadta a kártérítés behajtását, az ingatlanhiányból eredő veszteség a pénzügyi eredménybe kerül. A hiányok pénzügyi eredménybe vagy az elkövetők számláiba történő leírásáról a végső döntést a szervezet vezetője hozza meg.
Minden esetben közös lesz a 94. „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számlán azonosított hiányok kezdeti tükrözése. Az összesítési nyilatkozatok alapján és attól függően, hogy a hiányzó ingatlant melyik számlára vették figyelembe, a 94-es „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számla terhére a könyvelési számláikkal összhangban bejegyzés történik (pl. 01 „Fix eszközök", 10 "Anyagok", 41 "Áruk", 43 "Késztermékek" stb.). A hiányzó készletek a tényleges bekerülési értéken, a befektetett eszközök pedig a maradványon jelennek meg.
Az azonosított készlethiányok leírása a természetes pazarlás határain belül történik a termelési vagy forgalmazási költségekre, a lemorzsolódási ráták alkalmazása csak akkor lehetséges, ha az ilyen normákat az illetékes minisztériumok és osztályok rendeletei jóváhagyják (pl. Lemorzsolódási arányok gyógyszerek valamint a gyógyszertári szervezetekben található gyógyászati termékek, függetlenül a szervezeti és jogi formától, valamint a tulajdoni formától, az Oroszországi Egészségügyi Minisztérium 2001. július 20-i 284. sz. A természetes veszteség jóváhagyott normáinak hiányában a leltározás során megállapított hiány a normatívát meghaladó veszteségnek minősül, és teljes egészében a bűnösöknek kell betudni.
Az eredetileg a 94. "Értékkárból eredő hiányok és veszteségek" számlán nyilvántartott hiányösszegek a természetes veszteség határain belül a tényleges bekerülési értéken kerülnek leírásra a termelési költségek (értékesítési költségek) számlájára, pl. D 20,23,25,26,29 .44 K 94.
1. PÉLDA Egy gyógyszertár vényköteles és gyártási osztályán végzett leltározás eredményeként 150 ml etil-alkohol hiányt tártak fel, 75 rubel mennyiségben. A hiány az egyedi gyógyszergyártás eredményeként alakult ki. Az Orosz Egészségügyi Minisztérium 2001. július 20-i, N 284 sz. rendeletével összhangban a természetes pazarlás mértékét az eladott alkohol mennyiségének 1,9%-ában határozzák meg a leltározási időszakra.
A termelési vagy forgalmazási költségekbe írandó alkohol mennyiségének meghatározásához a következő számítást kell elvégezni:
1. Az előző leltártól a jelenlegiig 10 liter alkoholt használtak fel gyógyszergyártásra.
2. Határozza meg a költségként leírható alkohol mennyiségét:
10 l x 1,9% = 0,190 l.
Amint a számításból is látható, a 150 ml-es alkoholhiány teljes mértékben a kiadásoknak tudható be.
A könyvelésben a következő bejegyzést kell tenni: D 20 (44) K 94 - 75 rubel. - költségként elszámolt.
A leltározás során feltárt, a természetes veszteség normáit meghaladó, illetve az előírt módon jóváhagyott normatíva hiányában feltárt hiányösszegeket a vétkesek számlájára írják.
A vétkes munkavállalótól behajtandó összegeket a szervezet D 73-2 „Az anyagi kár megtérítésére vonatkozó számítások” K 94 számviteli nyilvántartása tartalmazza.
Kinyújtotta bérek a munkavállaló hiánypótlásban, az összegek a D 70 K 73-2.
Felhívjuk figyelmét, hogy a hiányzó ingatlan utáni általános forgalmi adó összegei visszaigényelhetők (ha korábban levonásra bemutatásra kerültek), és a vétkes felekkel is behajthatók. Ez a következtetés az Art. (2) bekezdésének megfogalmazásából következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. §-a, amely meghatározza, hogy az adózás tárgyaként elismert műveletek végrehajtásához vásárolt áruk HÉA-összegei levonhatók. Hiány esetén az ilyen ingatlanok adóköteles ügyletekre már nem használhatók fel, így az áfa visszaigényelhető.
2. PÉLDA A szervezet raktárában végzett leltározás eredményeként A3-as írópapír hiánya derült ki 8 csomag mennyiségben, 1600 rubel értékben. (kedvezményes áron).
A vezető utasítására a hiány összesen 1888 rubel. (1600 rubel + (1600 rubel x 18%)), amelyet eredetileg a 94. „Értékek megrongálásából eredő hiányok és veszteségek” számlán tartottak nyilván, a bűnös személynek – a raktárosnak – tulajdonították, aki önkéntes alapon kompenzálja a hiányt. A hiányt levonták a fizetéséből.
A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
1. D 94 K 10 - 1600 rubel. áru- és anyaghiány derült ki (akciós áron).
2. D 94 K 68 - 288 rubel. A hiány összegéből visszaállították az áfát.
3. D 73-2 K 94 - 1888 rubel. - a hiányt a vétkesre írják le.
4. D 70 K 73-2 - 1888 rubel. - a fizetésből levonva a hiányt.
A vagyonhiány miatti kártérítéskor az elkövetők terhére az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének rendelkezéseit is figyelembe kell venni.
Általános szabályként az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 241. cikke értelmében az okozott kárért a munkavállaló havi átlagkeresetének határain belül felel. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve vagy más szövetségi törvények által előírt esetekben azonban a munkavállaló teljes mértékben felelős az okozott kárért.
Az okozott kár teljes megtérítési kötelezettségének munkavállalóra történő kiszabásának eseteit a Ptk. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 243.
A károk teljes megtérítése például azokban az esetekben történik, amikor az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve vagy a szövetségi törvények értelmében a munkavállaló teljes mértékben felelős a munkáltatónak a munkavállaló által a munkavégzés során okozott károkért. , külön írásbeli megállapodás alapján rábízott, vagy egyszeri okirat alapján átvett értéktárgyak hiánya esetén, szándékos károkozás esetén alkoholos, kábítószeres, ill. mérgező ittasság, bírósági ítélettel megállapított bűncselekményből eredő károkozás esetén, közigazgatási szabálysértésből eredő kár esetén, ha azt az illetékes állami szerv megállapítja, a jogvita tárgyát képező információ nyilvánosságra hozatala következtében. törvényileg védett titok (hivatali, kereskedelmi vagy egyéb), a szövetségi törvények által előírt esetekben, valamint olyan károk esetén, amelyek nem a munkavállaló munkavégzése során keletkeztek th.
A kár összegének vagyoni kár esetén meg kell felelnie a károkozás napján a területen érvényes piaci árakon alapuló tényleges veszteségnek, de nem lehet alacsonyabb, mint az elveszett vagyontárgy számviteli adatok szerinti értéke ( beleértve az értékcsökkenést is) (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 246. cikke).
A vagyonhiánnyal okozott kár összegeinek megtérülése során figyelembe kell venni a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 248.
A havi átlagkeresetet meg nem haladó összegű kár megtérülése a munkáltató rendelkezése alapján történhet. Ezenkívül az ilyen végzést legkésőbb a kár összegének végleges megállapításától számított egy hónapon belül kell meghozni. Ha ez az időtartam lejárt, vagy a munkavállaló nem járul hozzá az okozott kár önként történő megtérítéséhez, és a munkavállalótól megtérítendő kár összege meghaladja a havi átlagkeresetét, akkor a behajtás bírósági úton történik. A munkavállaló a hiányt részben vagy egészben önként pótolhatja. A felek megállapodása alapján a kár részletekben történő megtérítése is megengedett. Ebben az esetben a munkavállalónak írásbeli kötelezettséget kell adnia a kár megtérítésére, konkrét fizetési feltételek megjelölésével. Az ilyen munkavállaló elbocsátásakor, ha megtagadja az okozott kár megtérítését, a fennálló tartozást bírósági úton hajtják be.
Ezenkívül az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 138. cikke értelmében az egyes bérkifizetésekre vonatkozó levonások teljes összege korlátozott: a levonások nem haladhatják meg a 20% -ot, és ha több végrehajtó dokumentum alapján levonják a bérből, a munkavállalónak meg kell őriznie keresete 50% -át. .
A 129-FZ törvény előírja az ingatlanhiányból eredő veszteségeknek a szervezet pénzügyi eredményeire történő leírását olyan esetekben, amikor az elkövetőket nem azonosították, vagy a bíróság megtagadta a veszteségek behajtását. Ilyen esetekben a leltározási Útmutató szerint az értékhiány-leírás nyilvántartásba vételére benyújtott dokumentumoknak tartalmazniuk kell a nyomozó hatóságnak a bűnösök távollétét igazoló határozatát, vagy a bíróságnak meg kell tagadnia a behajtást. kártérítést a vétkes személyektől.
A számvitelben a feltüntetett bizonylatok alapján az eredetileg a 94. "Értékkárból eredő hiányok és veszteségek" számlán nyilvántartott hiányösszegek a 91. Egyéb bevételek és ráfordítások 91-es alszámla terhére kerülnek leírásra. 2 „Egyéb kiadások”.
Ha az illetékes hatóság okiratosan igazolja a bűnös személyek távollétének tényét, az ilyen veszteségeket nem működési költségekként kell elszámolni a jövedelemadó kiszámításakor (Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikkének 5. alpontja, 2. pont).
Ugyanakkor az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 240. cikke értelmében a munkáltatónak joga van, figyelembe véve azokat a konkrét körülményeket, amelyek között a kár keletkezett, hogy teljesen vagy részben megtagadja a kár megtérítését a vétkes munkavállalótól. Ha a munkáltató megtagadta a hiány behajtását a munkavállalótól, akkor ebben az esetben a jövedelemadó kiszámításakor a hiányok leírása a szervezet fel nem osztott nyereségéhez tartozik a jövedelemadó megfizetése után.
2. A leltári lista átkerül a számviteli osztályhoz, amely összeveti az ingatlan tényleges egyenlegeit a számviteli adatokkal. Az összesítési kimutatások összeállítása és a leltározás eredményének meghatározása előtt a szervezet számviteli osztályának gondosan ellenőriznie kell a leltárnyilvántartásban szereplő összes számítás helyességét.
Összehasonlító kimutatások készülnek azokról az ingatlanokról, amelyek leltározása a számviteli adatoktól való eltérést tárt fel. Az egybevetési kimutatások tükrözik a leltározás eredményét, vagyis a számviteli adatok szerinti mutatók és a leltárnyilvántartás adatai közötti eltéréseket. A készletezési kimutatásokban a többlet- és készlethiány-összegek a számviteli értékelésüknek megfelelően kerülnek feltüntetésre.
Ezekhez a nyilatkozatokhoz szabványos nyomtatványok állnak rendelkezésre. Minden értéktípusnak megvan a maga formája. Például az INV-18 számú nyomtatványon tüntesse fel a tárgyi eszközök leltározásának eredményét, az INV-19 számú nyomtatványon - leltári tételek stb. Ezek a dokumentumok a hiány vagy többlet mennyiségét tükrözik.
Az összehasonlító nyilatkozatok két példányban készültek:
Egy példány a számviteli osztályon marad;
A második példányt átadják az ilyen típusú érték biztonságáért felelős alkalmazottnak.
A leltározás eredményeinek formalizálására egységes nyilvántartások használhatók, amelyekben a leltári listák és a rendezési kimutatások mutatói egyesülnek.
A nem a szervezethez tartozó, de a számviteli nyilvántartásban szereplő (őrzött, bérelt, feldolgozásra átvett) értékekről külön besorolási nyilatkozat készül.
Összehasonlító kimutatások számítógépes és egyéb szervezeti eszközökkel és manuálisan is összeállíthatók.
Az ingatlan tényleges rendelkezésre állása és a leltár során azonosított számviteli adatok közötti eltéréseket az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi szabályzata szerint szabályozzák a következő sorrendben:
- A befektetett eszközöket, tárgyi értékeket, készpénzt és egyéb többletértéket meghaladó vagyontárgyakat aktiválni, illetve a szervezet pénzügyi eredménye, illetve költségvetési szervezetből származó finanszírozás (forrás) növelni kell, majd meg kell állapítani. a többlet okai és a bűnös személyek;
- a törvényben megállapított eljárásnak megfelelően jóváhagyott határokon belüli értékvesztést a szervezet vezetőjének utasítására a szervezet előállítási és forgalmazási költségeire, illetve a finanszírozás csökkenésére írják le ( pénzeszközök) költségvetési szervezettől. Lemorzsolódási ráta csak tényleges hiány esetén alkalmazható.
tesztkérdések
1. Hogyan jelennek meg a számvitelben a leltározás során azonosított többletek?
2. Nevezze meg az üzleti tranzakció könyvelési tételét "a leltározás során azonosított többletanyag jóváírásra került".
3. Milyen okból tükröződnek a leltározás során feltárt hiányosságok?
4. Hogyan történik a hiány leírása a természetes veszteség normáin belül?
5. Milyen könyvelési tételek tükrözik a hiánypótlást az elkövetők terhére?
6. Lehetséges-e a hiányt többletekkel ellensúlyozni?
7. Sorolja fel a könyvelési tételeket a pénztárgép-leltár eredménye alapján!
8. Összefoglaló nyilatkozatok összeállítása a szervezet vagyonának és kötelezettségeinek leltárához.
A főbb irodalom listája:
1. Bogachenko V.M., Kirillova N.A. Számvitel [Szöveg]: Tankönyv. - Rostov-on-Don: Főnix, 2014
2. Bogachenko V.M., Kirillova N.A. Számviteli szöveg]: Tankönyv. - Rostov-on-Don: Főnix, 2013
3. Számvitel [Elektronikus forrás]: tankönyv / P.G. Ponomarenko [és mások]; a P.G. főszerkesztője alatt. Ponomarenko. - Minszk: Vysh. iskola, 2013. - 543 p.: Elérési mód: http://znanium.com/bookread2.php?book=508823# - ZNANIUM.COM, jelszóval. Keselyű.
Kiegészítő irodalom jegyzéke:
1. Számlaterv [Elektronikus forrás]: Hivatalos szöveg. - M.: NITs INFRA-M, 2014. - 128 p.: Hozzáférési mód: http://znanium.com/bookread2.php?book=395354 - EBS ZNANIUM.COM, jelszóval.
2. 25 számviteli rendelkezések [Szöveg]. – M.: Eksmo, 2013.
3. 26 számviteli rendelkezések [Szöveg]. – M. : Prospekt, 2013.
4. Egységes számlaterv [Szöveg]. – M. : KNORUS, 2012.
5. Információs és jogi rendszer "ConsultantPlus".
A számviteli osztály feladatai közé tartozik nemcsak a hatályos jogszabályok szerinti számvitel, hanem az ellenőrzési funkciók ellátása is, nevezetesen a tényleges adatok számviteli adatokkal való megfelelésének ellenőrzése.
Például a számviteli osztályon a vállalkozás raktárában 100 000 rubel összegű készletelemek vannak. Ez azonban nem mindig jelenti azt, hogy valóban így van: végül is előfordulhatnak átminősítések, többlet- és hiányosságok. Ezen túlmenően a vállalkozás pénztárában feleslegek és hiányok lehetnek; időszakonként ellenőrizni kell a termelési és egyéb készletek rendelkezésre állását stb.
Miért térhetnek el a tényleges adatok a számviteli adatoktól?
Ezek elsősorban természetes okok lehetnek: tárolási és szállítási veszteségek, valamint a környezeti hatások következtében bekövetkező tömeg- vagy minőségváltozás. Például magas páratartalom mellett az olyan értékek, mint a liszt vagy a cukor tömege nő, alacsony páratartalom mellett pedig csökken, ami teljesen természetes.
Felhívjuk figyelmét, hogy a készletek mennyiségének vagy minőségének természetes okokból történő megváltoztatása a hatályos jogszabályok által meghatározott mennyiségben megengedett. Ezeket a méreteket "természetes kopás normáinak" nevezik. Ha egy adott termék mennyisége természetes okok miatt csökkent ezen normákon belül, akkor ez nem minősül szabálysértésnek, és ennek megfelelően megjelenik a számviteli nyilvántartásokban.
A tényleges és a számviteli adatok közötti eltérések gyakori okai között meg kell említeni a leltári tételek átvételének és kiadásának pontatlanságát: hibás mérlegelés vagy mérés, az egyik fajta véletlenszerű cseréje egy másikkal stb.
Ki kell emelni az eltérések olyan okát is, mint a számviteli hibák: elírási hibák, számtani hibák stb. Az ilyen helyzetek előfordulása leggyakrabban a hírhedt "emberi tényezőnek" köszönhető.
A tényleges és a számviteli adatok közötti eltérések másik fontos és legkellemetlenebb oka pedig a különféle visszaélések: testkészletek, rövidzárlatok, lopások stb.
Ebben az esetben nemcsak a számviteli adatok megfelelő módosítására van szükség, hanem a hiányos összegek behajtására is szükség van az elkövetőktől. Sőt, gyakran ilyen helyzetekben fel kell vetni az elkövetők büntetőjogi felelősségre vonásának kérdését a hatályos jogszabályoknak megfelelően.
A számvitel ellenőrzési funkcióinak megvalósítása időszakos leltározással valósul meg.
Mi az a készlet és hogyan határozható meg?
A leltár általános esetben annak ellenőrzésére szolgál, hogy a vállalkozás készleteinek és egyéb ingatlanainak tényleges rendelkezésre állása fizikai értelemben (darab, készlet, készlet, liter, kilogramm stb.) megfelel-e a számviteli adatoknak.
A leltározás célja a számviteli adatok megbízhatóságának, valamint a vállalkozás készleteinek és egyéb vagyonának (beleértve a készpénzt is) biztonságának biztosítása. A leltározás a hatályos jogszabályokban meghatározott esetekben, az anyagi felelősök kötelező jelenlétében történik.
Jelenleg kétféle leltárt végeznek az orosz vállalatoknál: egy teljes és egy részleges leltárt.
A teljes leltározás során a vállalkozás minden vagyona kivétel nélkül lefedett: tárgyi eszközök, készletek, tőkebefektetések, késztermékek, befejezetlen termelés, készpénz stb. A teljes leltárra általában egy alkalommal kerül sor. évre az éves beszámoló elkészítése előtt a következő év január 1-jén.
A részleges leltározás bármely vállalkozástípus ellenőrzését foglalja magában, és szükség szerint évente többször is elvégezhető, hacsak a vonatkozó jogszabály másként nem rendelkezik. Részleltár segítségével ellenőrizheti például a cég pénzeszközeit, adósokkal, hitelezőkkel való elszámolásokat, költségvetési és költségvetésen kívüli forrásokkal való elszámolásokat, bankkal való elszámolásokat stb.
Általában a leltározás sorrendje a következő. A vállalkozás vezetője leltározási utasítást ad ki, amelyben meghatározza annak végrehajtásának ütemezését és jóváhagyja a leltári bizottság összetételét.
Vegye figyelembe, hogy ennek a bizottságnak az összetételében szükségszerűen szerepelnie kell a vállalkozás főkönyvelőjének. Ha a leltári cikkek leltáráról beszélünk, akkor a leltározás kezdetéig az anyagilag felelős személynek mindegyiket gondosan el kell helyeznie fokozatok, méretek, típusok és egyéb jellemzők szerint. Ezzel egyidejűleg a leltározás kezdetéig minden bejövő és kimenő dokumentum feldolgozását be kell fejezni.
A leltári tételek leltározása tárolóhelyenként (vagyis ha a vállalkozásnak több raktárral rendelkezik, akkor a leltározást raktáronként külön-külön) és az anyagi felelősre külön-külön történik. Az összes elérhető érték tényleges elérhetőségét számlálással, mérlegeléssel, méréssel és más hasonló műveletekkel állapítják meg, az adott értéktől és annak mértékegységétől függően. Előfordulhat, hogy a gyártó sértetlen csomagolásában lévő tételek száma nem számítható be.
A leltári cikkek rendelkezésre állásáról feltárt tényadatokat külön leltári jegyzékben rögzítjük. Ezt a leltárt a leltári bizottság minden tagjának alá kell írnia. Ezen túlmenően az anyagi felelős személy igazolást ad arról, hogy az összes leltári tétel rendelkezésre állását a jelenlétében ellenőrzik, és mindegyiket megőrzésre átveszik.
Minden eltérés a tényleges és a számviteli adatok között megjelenik az egybevetési nyilatkozatban. A leltári bizottság tagjai feltárják a hiány, többlet, átminősítés okait, írásos magyarázatot kérnek az anyagilag felelős személyektől. Ezt követően kerül meghatározásra a tényleges és a számviteli adatok összhangba hozásának eljárása, azaz. tükrözése a leltár számviteli eredményeiben.
A leltározási folyamat során feltárt többleteket általában az aktuális beszámolási időszak nyereségének növekedéséhez kötik. A természetes veszteség törvényileg megállapított normáit meg nem haladó hiány-, kár- stb. összegek az előállítási vagy forgalomba hozatali költségekben szerepelnek.
Ami a természetes veszteség normáit meghaladó hiányokat illeti, itt a kártérítési eljárást minden esetben egyedileg határozzák meg. Például, ha egy bűnös személyt azonosítanak, akkor a hiányt az ő költségére kompenzálják. Más esetekben a hiányt a vállalkozás nyereségének vagy tartalékalapjának rovására lehet leírni.
A leltározás eredményét a vállalkozás vezetője hagyja jóvá. Ezt követően a leltározás eredménye a leltározás befejezésének hónapjában ennek megfelelően megjelenik a számviteli nyilvántartásokban.
1. Az operációs rendszer leltárának eljárása; az operációs rendszer leltárának szabályozási és jogi támogatása; az operációs rendszer leltárának esetei; külön leltár készítése a működésre alkalmatlan és helyreállíthatatlan operációs rendszer objektumok azonosításakor; OS hiány elszámolása; a tárgyi eszközök leltárát tükröző számviteli tételek elkészítése.
2. Az immateriális javak leltározási eljárása; az immateriális javak leltározásának esetei; az ingatlan tényleges rendelkezésre állása és a leltározás során feltárt számviteli adatok közötti eltérések szabályozása; az immateriális javak hiányának az elkövetők számlájára írható; az immateriális javak hiányából és kárából eredő veszteségek leírásának módszerei és a kapcsolódó könyvelések.
3. A leltározás és a készletek átértékelésének rendje; áruk és anyagok leltárának elkészítése egy adott időpontra; tükrözése a többletkészletek elszámolásában.
4. Könyvelési tételek hiány, lopás, anyagkár tényének feltárása esetén, a 94-es számla jellemzői; a természeti katasztrófák vagy más vis maior körülmények következtében elveszettek tükröződése; a leltár év végi átértékelésének elvégzése; számla levelezés 14.
1. A leltározásra vonatkozó rendelkezéseket (lásd 2.1. témakör (1. kérdés)) a szervezet minden típusú vagyoni és pénzügyi kötelezettségére alkalmazni kell. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1995. június 13-án kelt 49. számú rendelete azonban megállapítja bizonyos típusú ingatlanok leltárának lefolytatásának szabályait. Tehát a 3.1-3.7 tételek az operációs rendszer készletére vonatkoznak. Figyelmet kell fordítani az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1998.08.18-án kelt határozatára is. 88. sz., amely jóváhagyta:
OS leltárlista (INV - 1 űrlap),
Útmutató az alkalmazáshoz és az operációs rendszer leltári listájának kitöltéséhez.
Az operációs rendszer leltári esetei a következőkre oszthatók:
Kötelező (a Pénzügyminisztérium 49. paragrafusa),
· választható.
Az egyik kötelező eset az éves beszámoló készítése előtti leltározás (a tárgyév október 1. utáni időszak). Ebben az esetben azonban a tárgyi eszközök 3 évente leltározhatók.
A leltározás menete a következő:
A leltár megkezdése előtt ellenőriznie kell:
1) a leltárkártyák, leltárkönyvek, leltárak és egyéb analitikus könyvviteli nyilvántartások elérhetősége és állapota;
2) műszaki útlevelek vagy egyéb dokumentumok elérhetősége és állapota technikai dokumentáció;
3) a szervezet által lízingelt vagy megőrzésre átvett tárgyi eszközökre vonatkozó dokumentumok rendelkezésre állása.
Ha a számviteli nyilvántartásokban és a műszaki dokumentációban eltéréseket, pontatlanságokat találunk, megfelelő javításokat, pontosításokat kell végezni.
A tárgyi eszközök leltározása során a bizottság megvizsgálja az objektumokat, és a leltárba beírja azok teljes nevét, rendeltetését, leltári számát és főbb műszaki vagy üzemi mutatóit.
Az épületek, építmények és egyéb ingatlanok leltározása során a bizottság ellenőrzi, hogy rendelkezésre állnak-e olyan dokumentumok, amelyek megerősítik, hogy a megadott objektumok a szervezet tulajdonában vannak.
A nem nyilvántartott tárgyak azonosításakor, valamint olyan tárgyak azonosításakor, amelyekre vonatkozóan a könyvelési nyilvántartásokban nincs vagy hibás adat, a bizottságnak a helyes adatokat kell feltüntetnie a leltárban. Az azonosított fel nem számolt tárgyak értékelését a piaci árak figyelembevételével kell elvégezni (értékelési aktus).
A tárgyi eszközök a tárgy közvetlen rendeltetésének megfelelően név szerint kerülnek leltárba. Ha az objektum restauráláson, átépítésen, bővítésen vagy átszerelésen esett át és ennek következtében a fő rendeltetése megváltozott, akkor az új rendeltetésnek megfelelő néven kerül a leltárba. Ha a bizottság megállapítja, hogy a beruházások vagy az épületek és építmények részleges felszámolása nem szerepel a számviteli nyilvántartásokban, meg kell határozni az objektum könyv szerinti értékének növekedésének vagy csökkenésének mértékét a vonatkozó dokumentumok szerint, és adatokat kell szolgáltatni a termelésről. változások a készletben.
A gépek, berendezések, járművek leltárba tétele egyenként történik, a műszaki útlevél szerinti sorozatszám, gyártási év, rendeltetés, kapacitás stb.
Azonos típusú háztartási felszerelések, szerszámok, gépek stb., azonos értékű, a szervezet valamelyik strukturális részlegéhez egyidejűleg átvett és a csoportos számvitel szabványos leltári kártyáján nyilvántartott, névre szóló leltározásra kerül sor. ezen tételek számának jelzése.
Azokat a befektetett eszközöket, amelyek a leltározás időpontjában a szervezet telephelyén kívül voltak, megérkezésük pillanatáig leltározzák.
Az üzemeltetésre alkalmatlan, helyre nem állítható tárgyi eszközökről külön leltár készül, amelyen feltüntetik az üzembe helyezés idejét és azokat az okokat, amelyek miatt ezek a tárgyak használhatatlanná váltak (rongálás, teljes kopás, stb.)
A saját befektetett eszközök leltározásával egyidejűleg a biztonságos őrzésben lévő és lízingelt tárgyi eszközöket is ellenőrzik (külön leltár a tárolást vagy bérbeadást igazoló dokumentumokra hivatkozással).
Ha a leltározás során tárgyi eszközök hiányát (lopását) észlelik, a leltári listában és a leválogatási listában láthatja:
a hiányzó tárgy neve,
a hiányzó tárgy maradványértéke.
A leltári dokumentumok alapján az állóeszközök OS - 4 vagy OS - 4a vagy OS - 4b formában történő leírásáról szóló aktus készül, amely a hiányzó (ellopott) tárgy leírásának alapjául szolgál. .
D 01 választás - K 01 - PS
D 02 - K 01 választás - értékcsökkenés
PS értékcsökkenés
PS - A = OS
I: D 91.2 - K 01 választás - MOL nem vállal felelősséget
II: D 94 - K 01 választás
Az átértékelés a tárgyi eszközök értékének változása.
Az átértékelés típusai:
1) kötelező
2) önkéntes (évente a vezető nevezi ki).
Átértékelés eredménye
átértékelési leárazás
OS< РС ОС >RS
(csereköltség)
Átértékelési módszerek
az árak együtthatójának közvetlen átváltása
Példa az együttható módszer alkalmazására.
Az objektum PS - 120 000 rubel. Az értékcsökkenés összege 65 000 rubel. Átértékelési tényező 1.2.
OS (értékelés előtt) - 120 000 - 65 000 = 55 000
OS (utána) - 55 000 × 1.2 = 66 000
PS (utána) - 120 000 × 1,2 = 144 000
Értékcsökkenés (után) - 66 000 ´ 1,2 = 78 000
Csekk: 144 000 - 78 000 = 66 000
Közvetlen árkonverziós módszer. Körülmények.
PS = 120 000, értékcsökkenés = 65 000.
Az objektum tárgyi eszközeinek független értékelése szerint 60 000 rubel.
Csekk: 13 909 - 70 909 = 60 000
Átértékelési tranzakciók:
OS = Kezdeti (01) - Értékcsökkenés (02)
D 01 - K 83 - újraértékelés
D 83 - K 02 - újraértékelés
D 91,2 - K 01
D 02 - K 91,1
2. Az összes kötelező eset közül az NM A leltározásának esetei a következők:
1) immateriális javak bérbeadása, értékesítése, állami egység vagy önkormányzati egység alapítása esetén,
2) az éves pénzügyi kimutatások elkészítése előtt,
3) vészhelyzet esetén,
4) a szervezet felszámolása esetén.
Az immateriális javak leltározási eljárását az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 49. számú rendeletének 3.8. pontja határozza meg, amely szerint az immateriális javak leltározása során ellenőrizni kell:
a szervezet felhasználási jogát igazoló dokumentumok rendelkezésre állása,
Az immateriális javak mérlegben való megjelenítésének helyessége és időszerűsége.
Az immateriális javak leltározási eljárása általában az ingatlanok és pénzügyi kötelezettségek leltározására vonatkozó általános eljárás szerint történik, és több szakaszból áll:
1. Előkészítő. Ebben a szakaszban a következőket kell tennie:
az immateriális javak tulajdonjogát igazoló dokumentumok elkészítése,
leltározási utasítást ad ki,
· A leltárlista kinyomtatása INV - 1a.
2. Valójában leltár. Ez az eljárás lehetővé teszi a mérleg és a 04-es számla adatainak összehasonlítását a szervezet immateriális javakhoz való jogát igazoló dokumentumok adataival.
3. Az eltérések azonosítása. Ebben a szakaszban a leltári lista alapján összeállításra kerül az egybevetési nyilatkozat (INV - 18 forma). Kitöltésének sajátossága, hogy a 3., 8. és 10. oszlop nincs kitöltve.
4. A leltározás eredményeinek nyilvántartása. Ebben a szakaszban a számviteli adatok összhangba kerülnek a leltározás eredményeivel. Az immateriális javak többletének tőkésítési módja azonban sehol nincs jogszabályban rögzítve. Az immateriális javak hiányát azonban általánosan figyelembe veszik: akár a szervezet, akár az elkövetők költségére. Ebben az esetben a kezdeti költség (04-es számla) és az értékcsökkenés (04-es vagy 05-ös számla) leírásra kerül a 94-es számlával összhangban.
3. MPZ leltár.
Nyersanyagok, anyagok, késztermékek, áruk
termelési kereskedelem
Raktári nagykereskedelem kiskereskedelem
Az MPZ-ket a következőkre osztják:
· Nyersanyagok és anyagok,
· Elkészült termékek,
· Termékek.
Az első 2 típusú készletet leggyakrabban a feldolgozóipari vállalkozások számvitelében veszik figyelembe. A tényleges tárolásuk a raktárakban történik.
Az árukat általában a nagy- vagy kiskereskedelem szervezetében tartják nyilván, és ténylegesen tárolják: kiskereskedelemben - üzletben; nagykereskedelemben - raktáron.
A fentiek alapján megállapítható, hogy a raktárban tárolt készletek elszámolási rendje eltér az üzletekben tárolt készletek elszámolási eljárásától.
A leltár leltárának jellemzőit az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 49. számú rendeletének 3.15 - 3.26 pontja határozza meg.
Az MPZ leltározása során a bizottság INV - 3 formátumú leltárlistát, a számviteli osztály pedig INV - 19 formátumú összevetési kimutatásokat készít. A kiskereskedelemben az MPZ leltárának jellemzője az a TORG 29 formanyomtatvány (az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 98. 12. 25-i, 132. sz. rendeletével jóváhagyva).
A leltárba (INV - 3 formanyomtatvány) minden egyes cikkre be kell vezetni a készleteket, feltüntetve a típust, csoportot, mennyiséget, cikkszámot, fajtát stb. Az áruk és anyagok leltározását főszabály szerint a készletezés sorrendjében kell elvégezni. az értékek elhelyezkedése a helyiségben. Ha az árukat és anyagokat különböző elkülönített helyiségekben, egy pénzügyileg felelős személynél tárolják, a leltározás a raktározási helyek szerint egymás után történik. Az értékek ellenőrzése után a helyiségbe nem lehet belépni, és a bizottság a következő helyiségbe költözik.
A Bizottság pénzügyileg felelős személyek jelenlétében ellenőrzi az áruk és anyagok tényleges elérhetőségét azok kötelező újraszámításával, újramérésével vagy újramérésével. A leltárba, az értékmaradványokra vonatkozó adatok anyagilag felelős személyek szavaiból vagy számviteli adatokból történő felvétele tényleges jelenlétük ellenőrzése nélkül tilos.
A leltározás során átvett leltárt és anyagokat a leltározási bizottság tagjai jelenlétében anyagilag felelős személyek átveszik, és a leltározást követően a nyilvántartás vagy árujegyzőkönyv szerint jóváírják. Ez a leltár külön leltárba kerül, amely tartalmazza az átvétel dátumát, a szállítót, az átvételi bizonylat adatait, a termék nevét, mennyiségét, árat és mennyiségét. Ezzel egyidejűleg az átvételi bizonylaton a bizottság elnöke „leltározás után” megjegyzést tesz a leltározás időpontjára való hivatkozással.
Tartós leltározás esetén kivételes esetben és csak a vezető és a főkönyvelő írásos engedélyével árut, anyagot anyagilag felelős személy adhat ki a bizottsági tagok jelenlétében. Ezeket az értékeket külön leltárban rögzítik (a nyilvántartások hasonlóak a nyugtákhoz).
A tranzitban lévő, kiszállított, a vásárlók által nem időben kifizetett, más szervezetek raktárában található áruk és anyagok leltározása a megfelelő könyvelési számlákon elhatárolt összegek érvényességének ellenőrzéséből áll.
A készleteket az árukra és anyagokra külön állítják össze:
1) útközben,
2) szállítva,
3) a vásárlók nem fizették ki időben,
4) más szervezetek raktáraiban található.
Az úton lévő áruk és anyagok leltárában minden egyes szállítmány esetében a következő adatok szerepelnek:
· Név,
Mennyiség és költség
· Szállítási dátum,
lista, dokumentumok száma.
A kiszállított és időben ki nem fizetett áruk és anyagok készleteiben minden egyes szállítmány esetében a következőket kell feltüntetni:
a vevő neve,
áruk és anyagok nevei,
mennyiség, szállítás dátuma,
· Dokumentum szám.
Az egyéb szervezetek raktárában tárolt áruk és anyagok leltárba vétele ezen értékek megőrzésre történő átadását igazoló dokumentumok alapján történik. A leírások szerint:
értékek nevei
Mennyiség, minőség, költség,
az áruk tárolásra történő átadásának dátuma,
· tárolás,
dokumentumok száma és dátuma.
A működő IBE-ket helyük és MOT-juk szerint leltározzák. A leltározás az egyes tételek átvizsgálásával történik.
Az MPZ leltározása során az INV - 3 formanyomtatvány kerül összeállításra.Az MC-k minden cikkhez külön-külön jelennek meg a leltárban. Ahol:
1. A cikkszámra vonatkozó adatok kitöltésekor használhatja a gazdasági tevékenységek, termékek és szolgáltatások összoroszországi osztályozóját, vagy saját kódokat dolgozhat ki.
2. A "mértékegység" oszlopba az össz-oroszországi mértékegység-osztályozó szerint kell beírni az adatokat.
3. A leltártáblázat minden rovata a leltározás (könyvelés) előkészítő szakaszában kitöltésre kerül, kivéve a 10. oszlopot.
4. A 10. „tényleges rendelkezésre állás” oszlopot a bizottság tölti ki.
Ha a leltár nem korlátozódik egy napra, akkor az INV-2 nyomtatványt használjuk, amelyet egy példányban kitöltve a megszámlált értékekkel együtt tárolunk.
A többletre vonatkozó információkat a bizottság felveszi a leltárjegyzékbe.
Az azonosított használhatatlan vagy sérült áruk és anyagok esetében TORG - 16 nyomtatványt (a jövőben nem használnak) vagy TORG - 15 nyomtatványt (leírástól függően) kell kiállítani.
A megőrzésre átvett árukról, anyagokról INV-5 nyomtatvány készül.
Az úton lévő áru- és anyagközpontban - INV - 6.
A leltári jegyzék alapján a számviteli osztály INV - 19 formában elemző kimutatást készít.
4. Kiskereskedelmi áruk leltározása. Számla 94. Készletek átértékelése.
A kiskereskedelemben a leltárt a vezető által meghatározott határidőn belül, de legalább évente kétszer végzik el. Hirtelen kell megtenni. Tilos az alkalmazottak figyelmét felhívni az áruk tervezett leltárának időpontjára, mielőtt a munkaleltári bizottság megérkezik ehhez a szervezethez.
A leltár megkezdése előtt be kell zárni a helyiséget, és le kell állítani minden leltárral és készpénzzel végzett műveletet.
A leltározás megkezdése előtt a leltári bizottság köteles:
1. Háztartási helyiségek, pincék lezárása.
2. Ellenőrizze az üzlet felszereltségét biztonsági rendszerekkel és vízellátó rendszerekkel.
3. Győződjön meg arról, hogy az antenna áramkörei megfelelően működnek, valamint az öntapadó címkék meglétéről.
4. Vedd fel a készpénzállományt a pénztárnál, és állítsd be az aktuális napi bevételt.
5. Szerezd meg a legfrissebb készpénzjelentéseket a visszavont egyenlegekkel.
6. Ellenőrizze, hogy minden mérőeszköz megfelelő-e.
7. Szerezzen nyugtát a pénzügyileg felelős személytől, hogy minden bizonylatot és kiadási bizonylatot mellékelnek, és benyújtják a jelentési és számviteli osztálynak.
A bizottság a leltárt az üzlet hátsó helyiségeiből kezdi. Ekkor az anyagilag felelős brigád az árukat név, tartalom, méret és ár szerint választja ki és csoportosítja, az újraszámításhoz kényelmesen.
A leltár egy példánya a számviteli osztálynak kerül átadásra egybevetési nyilatkozat összeállítására, a második a pénzügyileg felelős személynél marad.
Külön leltárak készítik a leltározás során azonosított nem forgalmazható és elavult árukat.
Ha egy szervezet újraértékeli a leltárt, akkor annak eredményét a szervezet vezetője hagyja jóvá, és azonnal az „egyéb bevételek és ráfordítások” 91. számlájára terheli.
Ezen számla terhelése tükrözi a leárazás összegét, azaz a 91-es számla terhelése és a 10-es számla jóváírása, és a számla jóváírásán az értékelés előtti összeg szerepel. A 91. számla elemzési összefüggésében külön alszámla nyitható az átértékelés eredményeinek tükrözésére. Ennek megfelelően a 91-es számla egyenlege a 99-es számlára kerül leírásra.
©2015-2019 oldal
Minden jog a szerzőket illeti. Ez az oldal nem igényel szerzői jogot, de ingyenesen használható.
Az oldal létrehozásának dátuma: 2017-10-25
