A költségvetésből történő áfa-visszatérítés eljárása exportáláskor. Export áfa: könyvelés, bevallás, visszatérítés. Honnan származik az áfa-visszatérítés exportnál

Az áruk és saját termékek Oroszországon kívüli exportja az adófizetők számára pénzügyileg előnyös művelet. A jogszabály speciális eljárást ír elő az általános forgalmi adó (áfa) kiszámítására és visszatérítésére az exporttevékenységet folytató vállalkozások számára:

• az exportra szállított áruk/szolgáltatások ÁFA kulcsa 0%;
• a külföldre exportra szánt termékek vásárlása után fizetett adót az állami költségvetésből vissza kell téríteni.

Tekintettel arra, hogy az orosz területen befizetett áfát vissza kell fizetni a költségvetésből, az adóhatóság különös figyelmet fordít az exportműveleteket végző vállalkozásokra. Az indokolatlanul bejelentett áfa-visszaigénylés vagy a kedvezményes adókulcs alkalmazási jogának megerősítésére vonatkozó szabályok be nem tartása jelentős többletterhekkel és bírságokkal jár a költségvetés számára.

Az export áfa sajátosságai

Áru vásárlásakor vagy saját termék/munka előállítása esetén az áruegység költsége kezdetben tartalmazza a szállítónak fizetett áfát. Egy ilyen termék orosz területen történő viszonteladásakor a vállalat kénytelen lesz az eladási összeg 10%-át vagy 18%-át befizetni a költségvetésbe.

Ha ezt a terméket külföldi vállalkozásnak adják el, akkor az exportőr a továbbiakban nem köteles áfát fizetni, mivel az ilyen műveletekhez 0%-os áfakulcsot kell alkalmazni.

Példa

Az A. cég 118 000 rubel értékben vásárolt árut eladásra, és 18 000 rubel áfát fizetett a szállítónak. A megvalósításhoz a vállalatnak két lehetősége van - eladni az árut egy orosz cégnek, vagy elküldeni egy fehéroroszországi partnernek. Mindkét ügylet jövedelmezőségét meg kell határozni.
Oroszországban történő értékesítéskor:
Az eladási összeg 150 000 rubel lesz, amelyből az ÁFA 22 881 rubel. Figyelembe véve a "bejövő" adót, az A. cég köteles áfát fizetni az államnak (22881 - 18000) = 4881 rubel. A műveletből származó nyereség 32 000 rubel lesz, beleértve a 4 881 rubelt fizetendő áfát. Nettó nyereség - 27119 rubel.
Fehéroroszországba történő exportnál:
Az eladás összege ugyanennyi 150 000 rubel lesz, azonban a 0%-os kulcsot alkalmazva a társaság nem számít fel fizetendő áfát. Ezenkívül A.-nak joga van visszaadni a költségvetésből a szállítónak korábban kifizetett 18 000 rubelt. A nyereség 32 000 rubel lesz, plusz a visszatérített áfa jár rá, a teljes nettó nyereség 50 000 rubel lesz.

Ahogy a példából is látszik, az exportműveletek csaknem megkétszerezhetik a profitot, ami kétségtelenül előnyös egy orosz cég számára. A megnövekedett jövedelem megszerzéséhez azonban szükség van a nulla héakulcs alkalmazásának megerősítésére az adóhatóságnál.

Az exporttranzakció nullakulcsának megerősítése

Az áfa-bevalláshoz csatolt, a nulla adókulcs jogszerű alkalmazását alátámasztó vámokmányok listája az exportműveletek irányától függ:

• áruk exportja az Eurázsiai Gazdasági Unió országaiba (a Szovjetunió volt köztársaságaiba);
• szállítás az EAEU-n kívüli országokba.

Exportálás az EAEU-országokba

Az Eurázsiai Gazdasági Unióba (EAEU) - Fehéroroszországba, Örményországba, Kazahsztánba vagy Kirgizisztánba - történő áruszállításkor egyszerűsített vámszabályozást alkalmaznak, így a 0%-os kulcs alkalmazását indokoló dokumentumok listája meglehetősen korlátozott. Az eladónak az alábbi papírokat kell benyújtania az adóhivatalhoz:

• Szállítási és szállítási dokumentumok exportrakományokhoz;
• az áruk behozatalára vonatkozó igénylési dokumentumok és a közvetett adók vevő általi befizetésének igazolása;
• szerződés egy orosz eladó és az EAEU-országokból származó vevő között.

Mivel a vám- és adószolgálat között kétoldalú elektronikus adatcsere folyik az áruimportra/exportra vonatkozóan, a dokumentumok papír alapú bemutatása nem szükséges. Elegendő, ha az exportáló cég a szükséges dokumentációkról nyilvántartást készít elektronikus formában, és azt benyújtja az adóhivatalnak.

Exportálás más külföldi országokba

Az EAEU-n kívüli országokba történő áruexportnál a 0%-os áfakulcs alkalmazását a vonatkozó dokumentumokkal lehet igazolni:

• a külkereskedelmi szerződés másolata, ennek hiányában elfogadás vagy ajánlattétel;
• közvetítői szolgáltatás nyújtására irányuló szerződés - ha az export harmadik személyen (ügyvéd, ügynök, közvetítő) keresztül történik;
• vámáru-nyilatkozat (másolat vagy nyilvántartás elektronikus formában);
• szállítási és szállítási okmányok (fuvarlevél, CMR fuvarlevél, légi vagy kombinált fuvarlevél).

Minden benyújtott dokumentumnak rendelkeznie kell a vámszolgálatok hivatalos jelzéseivel, amelyek jelzik az áruk Oroszország területéről való tényleges exportját.

A hivatali ellenőrzés során az adóhatóság exportügyletről bankkivonatot vagy számlát kérhet, ezért célszerű az eladónak az áfabevalláshoz csatolandó dokumentumok másolatát elkészíteni.

A nulla kulcs alkalmazásának jogszerűségének igazolásának határideje és az iratellenőrzés

Az adójogszabályok előírják, hogy az eladó-exportőr a rakomány Oroszországból való elhagyását követő 180 naptári napon belül összeállítsa és benyújtsa az adószolgálatnak a szükséges dokumentumokat.

Miután az adózó sikeresen megerősítette a 0%-os áfakulcs alkalmazására való jogosultságot, a Szövetségi Adószolgálat megkezdi az iratellenőrzést. Ugyanakkor nem szabad megfeledkezni arról, hogy az adóhatóság nem ellenőrzi az egyes exportműveletek helyességét - az ügylet teljes adózási időszaka ellenőrzés alá tartozik.

Az iratellenőrzés során a következők kerülnek elemzésre:

• az exportőr rendelkezik a nemzetközi kereskedelemhez szükséges erőforrásokkal - iroda, raktárak, személyzettel;
• az engedély és az engedélyezési dokumentáció megléte;
• szerződések időben történő megkötése az exportrakományok szállításával foglalkozó szállító és logisztikai társaságokkal.

Az adóellenőrök valószínűleg úgy végeznek keresztellenőrzést, hogy fuvarleveleket és számlákat kérnek a külföldre exportált áruk szállítóitól.

Ha egy exportáló cégnél az elmúlt 6 hónapban átszervezési változások történtek (beolvadási vagy csatlakozási eljárás), akkor az adófelügyelőség figyelme különösen nagy lesz külkereskedelmi tevékenységére.

Az előírt előírások exportőr általi be nem tartásának következményei

A teljes dokumentumcsomag hiánya vagy az adóhatósághoz történő benyújtási határidő megsértése az alábbi szankciókat vonja maga után az exportőr számára:

• 18% -os hozzáadottérték-adó (10% - a megfelelő listáról származó áruk exportálása esetén);
• az a pillanat határozza meg, amikor a rakomány ténylegesen átlépi az Orosz Föderáció határát;
• az áru feladásától számított késedelmi kamat számítása.

Ha az exportőr késik a dokumentumok benyújtásával, akkor a következő adózási időszakban áfa-visszatérítésre számíthat. Miután a dokumentumok teljes listáját benyújtották a Szövetségi Adószolgálathoz, a felügyeleti hatóság úgy dönt, hogy lefolytatja az iratellenőrzést. Ez az eljárás azonban csak a következő negyedév elejétől indul, és három hónapig tart.

Önkéntesség nulla áfakulcs alkalmazásakor

A kedvezmények igénybevétele az adóalany számára kizárólag önkéntes. Gyakran előfordul, hogy a szervezetek nem élnek a kikötött engedményekkel, ha nem biztosak abban, hogy az ellátáshoz való jogukat megbízhatóan és ésszerűen tudják igazolni.

A törvényben meghatározott adókedvezményekkel ellentétben az exporttevékenységeknél a nulla áfakulcs alkalmazása kötelező feltétel. Az adózó nem mentesül az adófizetés alól, az adóköteles ügyletekről nyilvántartást kell vezetnie, és áfabevallást kell benyújtania az adóhatósághoz.

Ezen túlmenően az adózónak szükségszerűen el kell különítenie az általános (10% és 18%) és a nulla kulcskulcsos ügyletek elszámolását. Az exportműveletek során később felhasznált áruk/szolgáltatások előzetesen felszámított áfáját külön kell elszámolni. Ebbe beletartoznak az anyagok és nyersanyagok, az eladásra szánt áruk beszerzésének költségei, a külső cégek szállítási szolgáltatásai, a raktárak bérbeadása stb. Az export biztosítására felhasznált beszerzett források adójának teljes összege költségvetési visszatérítés tárgyát képezi, ezért az adóviták elkerülése érdekében szigorú nyilvántartás vezetése szükséges.

Emlékezik: az exporttranzakciókat kötelező nulla kulcsú számla kiállítása kíséri. A dokumentumot ki kell adni legkésőbb öt napon belül a szállítás után.

Amikor egy exportőr költségvetési pénzt kaphat

Az adószolgálat a három hónapos íróasztali ellenőrzés befejeztével határozatot hoz, amelyben elrendeli az exportáló cégnek a befizetett „előzetes” áfa teljes vagy részleges visszatérítését. A törvény legfeljebb 7 naptári napot biztosít az ellenőrző szerv számára a döntés meghozatalára.

Az adózó nyilatkozhat arról a szándékáról, hogy a kártérítés összegét a fennálló kötelező befizetési hátralékának fedezésére kívánja fordítani. Ha nem érkezik ilyen kérelem a Szövetségi Adószolgálathoz, öten belül banki napok a kompenzáció összegét jóvá kell írni az exportőr folyószámláján.

Az adó-visszatérítés megtagadása

Bizonyos esetekben az adószolgálat megtagadhatja az áfa exportőrnek történő visszatérítését. A Szövetségi Adószolgálat negatív döntését a következő okok okozhatják:

• nyilvánvaló hibák jelenléte az exportműveletek elszámolásában és az elsődleges dokumentumok elkészítésében;
• a tranzakciókat kapcsolt vállalkozások hajtják végre;
• ésszerűtlen, a Szövetségi Adószolgálat szempontjából az áruk nyilvántartásba vétele.

Az elutasítás kézhezvétele után az adózó megtámadhatja a Szövetségi Adószolgálat ellenőrének határozatát magasabb ellenőrzésen vagy bíróságon.

Az adóhatóság kiemelt figyelmet fordít az áfaösszegek ellenőrzésére az export során. Mivel az áruk külföldön történő értékesítésére irányuló műveletek más módon áfakötelesek. Az adót kétszer számítják ki: a célországban és a származási országban. Oroszországban exportra végzik. Mi az, olvass tovább.

Az adózás elvei

A rendeltetési országban adót vetnek ki minden importált árura. A végfelhasználó fizeti. A származási országban minden helyi áru áfaköteles, függetlenül attól, hogy hol fogják fogyasztani. Az exportvámok hiánya a szabad kereskedelmet jelzi. Bár Oroszország nem csatlakozott a WTO-hoz, a külgazdasági tranzakciók megadóztatásának ezen elveit továbbra is figyelembe kell venni. Az Orosz Föderációban minden exporttranzakció nullakulcs alá esik.

ÁFA-visszatérítés export esetén: eltérések az általános eljárástól

Először is, az exportműveletek tényének megerősítése érdekében az adófizetőnek nyilatkozatot kell benyújtania a Szövetségi Adószolgálatnak. Kiszámítja a visszatérítendő adó többletösszegét.

Másodszor, a dokumentumok benyújtását követően a dokumentumok begyűjtését követő három hónapon belül részletesen megvizsgálják a szervezetet, hogy megfelel-e a meghatározott követelményeknek. A felülvizsgálat eredménye alapján végleges döntés születik.

Harmadszor, az Oroszországból származó export áfa-visszatérítését úgy hajtják végre, hogy az összeget átutalják az adófizető számlájára, vagy a befizetett összegeket jóváírják a jövőbeni kifizetések ellenében.

Rate alkalmazás

Azon áruk listája, amelyekre a nulla kulcs vonatkozik, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke. Ezt az árfolyamot csak akkor használhatja, ha az áru a szállítás előtt az Orosz Föderáció területén található. A kedvezményes rendszer igénybevételéhez a határátlépést követő 180 napon belül egy dokumentumcsomagot kell benyújtania az adónak. A következő adózási időszakból további 20 nap áll rendelkezésre a „nulla” bevallás benyújtására.

Példa

Az LLC szerződést írt alá felszerelések szállítására Iránba. A szervezet 2014. augusztus 24-én készítette el a dokumentumokat. A határidő 2014. augusztus 27-én jár le. Az exportőrnek szeptember 1-től 20-ig kell dokumentumokat benyújtania.

A nulla kulcs alkalmazása az adózó kötelessége, nem joga. Ha a dokumentumokat nem gyűjtik be időben, akkor a szervezetnek adót kell fizetnie saját költségén.

Alapszámítás

Meghatározás adó alap az áruk értékesítésekor, az okmánygyűjtés hónapjának utolsó napján kell végrehajtani. A bevételt rubelre váltják át a szállítmány kifizetésének napján érvényes központi banki árfolyamon. export szállítások esetében nem szerepel az adatbázisban.

Az Oroszországból történő kivitel esetén az áfa-visszatérítéshez való jogot igazoló dokumentumok listája a cikkben található. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Ezek tartalmazzák:

• szerződést külföldi céggel;
• a bevétel beérkezését igazoló banki kivonat;
• vámbélyegekkel.

Szerződések

Az exportműveleteket adásvételi, szállítási vagy csereszerződés alapján végzik. Egyik dokumentumban sem szerepelhet adózási záradék. Az Orosz Föderáció területén található külföldi vállalatok fióktelepeivel jogilag megengedett szerződések megkötése. Ha a tranzakció bizományoson keresztül megy végbe, akkor ezenkívül be kell nyújtania az ügynökkel kötött megállapodás másolatát.

Nyilatkozat a banktól

A bankszámlakivonat, bár igazoló dokumentum, nem tartalmaz minden információt a tranzakcióról. Ezenkívül csatolnia kell hozzá vagy egy gyors üzenetet. A Szövetségi Adószolgálat csak barterügyletek végrehajtásakor kér kivonatot.

Ha a bevétel harmadik féltől származott, akkor ügynöki szerződést kell benyújtani a külföldi cég és a megbízó között. Apropó. 2006 óta minden exportműveletet a vevőnek folyószámláról kell fizetnie.

Vámnyilatkozat

Ennek az okmánynak tartalmaznia kell az árut kibocsátó vámhatóságok jelzéseit. Az okmányok elvesztése esetén az exportőr írásos igazolást kaphat az áruk kivitelének tényéről.

Szállítási dokumentumok

A nemzetközi fuvarozást különböző szállítási módokkal lehet végezni. Mindegyikről megfelelő számlát állítanak ki:

• a fuvarlevélre a tengeri árufuvarozásról szóló egyezmény az irányadó;
• a légi fuvarlevelet a légi közlekedési szabályok egységesítéséről szóló egyezmény dolgozta ki;
• Minden automatikus kézbesítéshez kiállítják a CMR-t;
• Az eredeti frachtbrief a 18. számú szövetségi törvény „Vasúti Közlekedési Charta” szabályai szerint készült.

A szállítási okmányok másolatainak tartalmazniuk kell a vámhatóság jelzéseit.

A levonások összege

Az Oroszországból történő kivitel esetén az áfa-visszatérítés a levonások összege alapján történik. Mivel az ilyen tranzakciók kulcsa 0%, az „input” ÁFA teljes összege visszatérítendő.

Az Orosz Föderáció területén vásárolt áruk után fizetett adót vissza kell téríteni. Ebben az esetben az exportőrnek külön nyilvántartást kell vezetnie a „beérkező” áfáról. Általában erre a célra alszámlákat nyitnak a 90 „Értékesítés” és a 19 „ÁFA” számlára. Az általános üzleti ráfordítások felosztása az exportbevételek arányában, illetve annak összvolumenben való költsége arányában történik.

Példa

2013 augusztusában az LLC 200 millió rubel értékben vásárolt árut. Tartalmazza az ÁFÁt. Az összes olyan feltétel teljesült, amelyek mellett az áfa-visszatérítésre sor kerül, ha Oroszországból exportálnak. A szervezet „nulla” nyilatkozatot tett, és a következő bejegyzéseket tette a könyvelési nyilvántartásba:

DT68 KT19 - 30.508 ezer rubel. - az adó levonható.

2013 szeptemberében az LLC nemzetközi szerződést kötött, és már szeptember 6-án 50 ezer dollár előleget kapott, az első árutétel szeptember 26-án ment át a vámon. Ugyanezen a napon a szervezet megkezdte a dokumentumok gyűjtését.

A vásárolt árukról a könyvelő 327 778 ezer rubel számlát készített. (ÁFA 50 ezer rubel), 131.111 ezer rubel. (ÁFA 20 ezer rubel) augusztusban és 655.556 ezer rubel. (ÁFA 100 ezer rubel) szeptemberben. Az adóbevallásban az áfa összegét 70 ezer rubellel kell csökkenteni. a szeptemberi számlán fizetett adó nem esik a tárgyidőszakba.

Ha az elsődleges nyilatkozatot már benyújtották, akkor korrekciót kell készíteni. Ehhez bejegyzés történik a BU DT19 KT68-ban - 70 ezer rubel. A szeptemberi számlán lévő áfa összegét át kell utalni az „input” ÁFA alszámlájára: ДТ19 KT19 - 170 ezer rubel. Így néz ki dióhéjban az áfa-visszatérítési eljárás áruexport esetén.

Az exportálást nem erősítették meg

Ha a szállítástól számított 181. napon a szervezet nem gyűjtött be dokumentumcsomagot, akkor az exportbevételek után 18 vagy 10% adót kell kiszámítania. Ebben az esetben a bevételt rubelre váltják át a hivatalos árfolyamon. A kifizetésnek a végrehajtást követő hónap 20. napján kellett beérkeznie a költségvetésbe. Az elmúlt időszakokra vonatkozóan 0%-os kulcsot tartalmazó „egyértelműsítést” kell benyújtani a Szövetségi Adószolgálathoz. Ha a szükséges áfa nincs a „belső” számlán, akkor a szervezetnek kötbért is kell fizetnie. A szállítást követő hónap 21. napjától számítják fel. Minden díjat a szervezet nyereségéből kell fizetni.

BU-ban a következő bejegyzések készülnek:

DT91 KT68 - ÁFA díj.

DT68 KT51 - adó átutalása a költségvetésbe.

Ezenkívül át kell utalnia az „input” áfát az alszámlák között.

Túlárazott

Ahhoz, hogy egy autó Oroszországból exportálásakor áfa-visszatérítést kapjanak, túlárazási rendszert alkalmaznak. Minél magasabb az ár a dokumentumokban, annál több áfa kerül visszatérítésre. Ugyanakkor van egy kötelező feltétel - a devizabevételnek pontosan az exportőr számlájára kell kerülnie. Ebben az esetben egy további költségtétel jelenik meg. A devizabevétel egy százalékát be kell fizetnie az államnak. Így jár vissza az áfa, ha autót exportál Oroszországból.

Szellemi tulajdon exportja

Az alkotások kivitele nem kötelező nyilatkozattételhez. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor az átutalt előleget vissza kell adni a vevőtől. Ilyen esetekben:

• marketingszolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződés megkötése,
• a kapott eredményeket lemezre rögzítik, amelyet a vámhatóságon kell átvinni;
• a nyilatkozat rögzíti az egy lemez meglétének tényét.

A nyilatkozat ezután több ezer dolláros áfa-visszatérítést tartalmaz, ha Oroszországból exportálnak. Ezt a rendszert áruimportnál is alkalmazzák.

Az ilyen rendszerek használatának következménye a jogszabályi követelmények szigorítása. A pénzmosás megelőzése érdekében új szabályokat vezetnek be a visszatérítendő adó elszámolására vonatkozóan. Nem is olyan régen megjelent az a szabály, amely szerint minden exportőrnek lehet adó-visszatérítést kérni, feltéve, hogy a korábban befizetett áfa ténylegesen a költségvetésbe kerül.

Szintén fontolóra veszi a speciális számlák nyitásának lehetőségét, amelyekre az áfa-visszatérítést utalják Oroszországból történő kivitel esetén.

ÁFA bevallás 1 nm-re. 2018 (2. rész)

Milyen jellemzői vannak a nulla áfakulcs alkalmazásának áruexport esetén?

A kiviteli vámeljárás keretében exportált áruk értékesítése esetén az áfát 0% -os adókulccsal kell megadni (az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikkének 1. szakasza). A nulla áfakulcsot exportra az adóhatósághoz történő benyújtástól függően kell alkalmazni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. 180 naptári nap áll rendelkezésre az okmánycsomag átvételére attól a naptól számítva, amikor az árukat kiviteli vámeljárás alá vonják (az Orosz Föderáció Adókódexének 165. cikkének (1) bekezdés, 9. cikk). Az exportőrre vonatkozó eljárás a következő:

1. Exportra történő áruszállításkor az eladónak a szokásos módon 0 áfakulcsos számlát kell kiállítania az eladónak, de ezt a számlát még nem kell az értékesítési könyvbe bejegyezni. A HÉA adóalapja annak a negyedévnek az utolsó napján keletkezik, amelyben a nulla kulcshoz való jogot igazoló dokumentumokat begyűjtik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikkének 9. szakasza). Ezért egy „nulla” számla kerül rögzítésre annak a negyedévnek az értékesítési könyvébe, amelyben az eladó a nulla áfakulcsot igazoló dokumentumokat gyűjti össze.
2. Ha a dokumentumokat 180 nap lejárta előtt vették át, akkor, mint már említettük, nulla áfakulcsos számlát kell bejegyezni az értékesítési könyvbe, és ennek megfelelően szerepelnie kell a bizonylatok begyűjtésének negyedéves ÁFA bevallás 9. pontjában. Az ilyen ügyletekre vonatkozó áfa számítását az áfabevallás 4. pontja tartalmazza. A nyilatkozat benyújtásával egyidejűleg dokumentumcsomagot kell benyújtani az adóhatósághoz (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének 9. és 10. pontja).

Ha 180 naptári nap elteltével nem lehetett átvenni egy dokumentumcsomagot, az áruk értékesítése 10% vagy 18% HÉA-köteles (164. cikk 2., 3. pont, 165. cikk 9. pont 2. bekezdés). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ezenkívül az adót arra a negyedévre kell kiszámítani, amelyben az áruk exportra szállítása megtörtént (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 9. cikke).

Ehhez az adózónak egy példányban új számlát kell kiállítania, amely a kiszállított áru után 10%-os vagy 18%-os mértékű áfát kell kiszámolnia, és azt be kell jegyeznie annak a negyedévnek az értékesítési könyvébe, amelyben az export történt. árut szállítottak (a hozzáadottérték-adó kiszámításához használt értékesítési könyvet vezető szabályok 22. szakaszának (1) bekezdése (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i N 1137 rendeletével jóváhagyva).

Kívül, Módosított áfabevallást kell benyújtania, amely a nyilatkozat 6. szakaszában meg nem erősített nulla kulcsú ügyleteket tükröz, miután korábban kifizette a hátralékot és a megfelelő kötbéreket (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikk (2) bekezdés, 9. cikk, 167. cikk).

Az export visszaigazolásának elmulasztása esetén fizetendő áfa levonható, ha az adózónak később mégis sikerül begyűjtenie a nulla áfakulcsot igazoló dokumentumcsomagot (az adótörvénykönyv 165. cikkének 9. pontja, 172. cikkének 3. pontja). Orosz Föderáció).

Ha az adózó a jövőben nem fogja megerősíteni a 0%-os kulcsot, akkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének (1) bekezdése alapján a 18%-os vagy 10%-os kulccsal kiszámított HÉA az adóköteles bevételt csökkentő egyéb ráfordítások közé kell számítani. Az ilyen költségek elismerésének időpontja az áru kiviteli vámeljárás alá vonásától számított 181. nap (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. július 27-i levele N 03-03-06/1/42961, határozat Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2013. április 9-i N 15047/12 sz., Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2013. december 24-i levele, N SA-4-7 / 23263).

Kérjük, vegye figyelembe, hogy külföldi pénznemben történő fizetés esetén az áruk exportjának áfa alapját minden esetben az Orosz Föderáció Központi Bankjának az áruk szállításának napján érvényes árfolyama alapján határozzák meg (a cikk 3. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 153. §-a), még akkor is, ha a vevő előleget kapott. Ezért az exportértékesítés miatti előleg megszerzésekor a HÉA és a jövedelemadó adóalapja eltérő lesz.

Megjegyezzük továbbá, hogy nulla áfakulcs alkalmazásakor bizonyos esetekben az ilyen ügyletekhez kapcsolódó áfa levonása speciális módon történik.

Miben különbözik a Fehéroroszországba és más EAEU-országokba exportált áfa a „messzi külföldre” exportált áfától?

Az EAEU-országokba (Fehéroroszország, Kazahsztán, Kirgizisztán és Örményország) történő áruexport (export) esetén szintén nulla áfakulcsot alkalmaznak. A zéró ráta megerősítésére vonatkozó eljárást azonban az Eurázsiai Gazdasági Unióról szóló szerződés (2014. május 29-én Asztanában aláírt) 18. számú melléklete (a továbbiakban: Jegyzőkönyv) határozza meg. A nulla áfakulcsot igazoló dokumentumok listája a Jegyzőkönyv 4. pontjában található (ez egy megállapodás, szállítási és szállítási okmányok stb.).

A „rendes” exporttal ellentétben a nulla áfakulcs igazolása érdekében vámáru-nyilatkozat helyett árubehozatali és közvetett adók megfizetésére irányuló kérelmet kell benyújtani, amelyet az 1. sz. külön nemzetközi tárcaközi megállapodás. Az adóhatóság jelzésével ellátott ilyen nyilatkozatot az orosz eladónak külföldi vevőnek kell benyújtania.

Kötelező nulla áfakulcsot alkalmazni?

2018-ig nulla áfakulcs alkalmazása volt kötelező. Végül is az adókulcs nem juttatás, és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái nem írják elő az adókulcs megválasztását (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2015. február 20-i határozata N 302- KG14-8990 (Lásd az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. július 17-i levelét N SA-4-7 / [e-mail védett]).

De 2018. január 1-től az adózóknak lehetőségük van leiratkozni a nulla áfakulcs alkalmazásáról, de csak bizonyos esetekben és feltételek mellett. A 0%-os kulcstól csak áruexportnál, valamint az exporttal összefüggő és a paragrafusokban meghatározott munkáknál, szolgáltatásoknál lehet eltekinteni. cikk 2.1 - 2.5, 2.7 és 2.8 1. bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke, például az exportált áruk nemzetközi szállítására (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 7. szakasza). De minden nem ilyen egyszerű.

A nulla kulcs alkalmazásának megtagadása csak minden olyan ügylet esetében lehetséges, amelyre az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 164. cikkének (7) bekezdése ezt az elutasítást írja elő, és csak ezekre vonatkozóan.

Például, ha az adóalany az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének (7) bekezdésével összhangban megtagadta a nulla héakulcs alkalmazását, automatikusan megtagadta a nulla adókulcs alkalmazását mind az áruk exportja, mind az exportált áruk nemzetközi szállítása esetén. , de nulla áfakulcsot köteles alkalmazni, ha importáru fuvarozásával kapcsolatos szolgáltatást végez, mivel ilyen szolgáltatás esetén a 0%-os kulcs alól nincs elengedés.

Vegye figyelembe azt is, hogy nem tagadhatja meg a nulla áfakulcs alkalmazását Fehéroroszországba, Kazahsztánba, Örményországba és Kirgizisztánba irányuló áruk exportálásakor, mert. az EAEU-országokba történő áruexportnál egy nemzetközi megállapodást kell alkalmazni (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 7. cikke), amely nulla HÉA-kulcs kötelező alkalmazását írja elő az áruk EAEU-országokba történő kivitele esetén (Szerződés 72. cikkének 1. záradéka). az Eurázsiai Gazdasági Unióról és a Jegyzőkönyv 3. záradékáról).

Ezért, ha az adózó megtagadja a nulla héakulcs alkalmazását az áruexportra, az EAEU-országokba irányuló áruk exportját továbbra is nulla kulcsos adókulccsal kell megadni.

Hogyan iratkozhatok le a 0%-os mértékről?

A nulla áfakulcs alkalmazásának elkerülése érdekében megfelelő kérelmet kell benyújtani az adóhivatalhoz, és ezt előre meg kell tenni - legkésőbb annak a negyedévnek az 1. napjáig, amelytől az adózó meg kíván tagadni (7. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikke). Azok. ha az adózó "véletlenül" egyszeri kiviteli műveletet végzett, és nem tagadta meg előzetesen a nulla áfakulcs alkalmazását, akkor a 0%-os kulcsot kell alkalmaznia.

Leiratkozhat a nulla kulcs alkalmazásáról nem kevesebb, mint 12 hónap.

Milyen következményekkel jár az eladó és a vevő, ha az eladó a nulla áfakulcs helyett azonnal 18%-os adót mutat be?

A nulla áfakulcs alá tartozó szolgáltatások és munkák oroszországi vásárlói számára a legjelentősebb adókockázatok. Azok. ha például a nemzetközi árufuvarozási szolgáltatásokról (ideértve a szállítmányozást is) a megrendelő 18%-os áfakulcsos számlát kap és ezt az adót levonja, az adóhatóság megtagadja az áfa levonását. Ráadásul az ilyen helyzetekben a bírói gyakorlat nem az adófizetők oldalán áll (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2014. szeptember 3-i határozata N 307-ES14-314, a Kelet-Szibériai Kerületi Választottbíróság november 14-i határozata, 2014, N A33-3050 / 2013; Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2015. február 20-i határozata, N 302-KG14-8990). Kívül, A vevő a jogosulatlanul bemutatott áfát a költségek között nem tudja figyelembe venni az adóköteles jövedelem csökkentése (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. cikkelye, 170. cikk, 19. cikk, 270. cikk).

Értékesítő exportőrök annak kockázata, hogy a vevő visszaszerzi tőle a jogtalanul bemutatott 18%-os áfát jogalap nélküli gazdagodásként(Lásd az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. április 17-i, N 16627/11. sz. határozatát az N A40-127287 / 10-89-913 sz. ügyben, az FAS VSO 2012. március 22-i állásfoglalását az N ügyben A19-10351 / 2011, 2010. december 20., N A33-437 / 2010, FAS MO, 2012. február 8. N A40-8404 / 07-37-86, 2012. január 25. N A40- 7806 / 11-22-60).

Ezen túlmenően, ha az alapanyagot exportra szállították, vagy az adózó tévesen mutatta be a 0%-os adókulccsal adózott építési beruházások vagy szolgáltatások 18%-os áfáját, fennáll az „előzetesen felszámított áfa felszámításának” veszélye. Azok. az adóhatóság az adóalap megállapítása előtt végrehajtott levonásokat megszünteti és (vagy) az áru (építési beruházás, szolgáltatás) szállításának napján visszaállítja az ilyen műveletekre korábban levonásra elfogadott ÁFA összegeket. Ennek oka az a tény, hogy a fenti műveletekre nulla héakulcs alkalmazásakor különleges levonási eljárást kell alkalmazni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 3. cikke és 165. cikkének 10. pontja).

Hogyan kell levonni az áfát áruexport esetén?

A kérdésre adott válasz attól függ, hogy milyen árukat szállítanak exportra, valamint hogy mikor vették figyelembe az exportműveletekben érintett árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat).

2016. július 1-től a nem nyersanyaghoz kapcsolódó áruk exportja után a szokásos módon történik az áfa-levonás a beszerzések számviteli megjelenítését követően (Ptk. 172. § 3. pont, 165. § 10. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Ha az alapanyagokhoz kapcsolódó árukat exportra szállítják, vagy „régi” beszerzések vesznek részt exportműveletekben (azaz 2016. 01. 07. előtt könyvelésre átvett áruk, munkák, szolgáltatások), akkor az ezekre vonatkozó előzetesen felszámított áfa levonásra kerül különleges rendelés. Az ilyen levonások az áfa adóalapjának megállapítása során történnek, azaz. abban a negyedévben, amelyben a nulla áfakulcsot megerősítik. És ha 180 napon belül nem lehet átvenni a nulla áfakulcsot igazoló dokumentumcsomagot, akkor az áfa levonása az áruk kiszállításának napján történik (frissített nyilatkozatban).

Ennek megfelelően az áruexporttal vagy "régi" beszerzésekkel kapcsolatos áfalevonások csak az export adóalapjának meghatározásakor jelennek meg a beszerzési könyvben, az áfa-bevallásban pedig az ilyen levonások összege az "export" rovatokban: a 4. pontban (ha az arány 0%-os visszaigazolt) vagy a 6. pontban (ha 180 napon belül nem lehetett átvenni egy dokumentumcsomagot).

Kell-e visszaigényelnem az áfát áruexport esetén?

Ha exportálják 2016. 01. 07-től és későbbi elszámolásra átvett nem árucikkek, akkor nem szükséges az áfa visszaállítása vagy semmilyen módon külön nyilvántartást vezetni az előzetesen felszámított áfáról. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma azt is tisztázza, hogy az "új" áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előzetesen felszámított héájának összegei, amelyeket a beszerzésükkor levonnak, nem esedékesek az adózási időszakban, amely magában foglalja a pillanatot is. Az exportált, nem árucikkek adóalapjának meghatározására vonatkozó szabályok nem képezik tárgyát (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016.12.12-i levele N 03-07-08/73930).

Nyersanyag exportáláskor, illetve a nem elsődleges áru exportjához kapcsolódó "régi" beszerzések esetén, mint már említettük, az adózó köteles külön nyilvántartást vezetni az előzetesen felszámított áfáról, pl. ilyen levonás csak az áfa adóalapjának meghatározásakor történik. Ezért abban az esetben, ha az adózónak nem állt szándékában ilyen árukat exportügyletekben felhasználni, és az áfát levonásra elfogadta, a korábban levonható áfát vissza kell állítani az áru exportra történő kiszállításakor. Levonásra csak az adóalap meghatározásakor lehet elfogadni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 3. szakasza).

Példa:
2018. I. negyedévében az adózó nem árucikket szállított exportra. Ráadásul a kiszállított áru egy részét még 2016 májusában, egy részét 2017-ben vásárolta meg. A rájuk vonatkozó áfát elfogadták levonásra. Ebben az esetben, amikor az árut 2018. I. negyedévében exportra szállítják, az adózónak vissza kell térítenie az exportált áruk 2016 májusában könyvelésre átvett részének áfáját. A 2017-ben vásárolt exportált áruk esetében pedig szükségtelen az áfa visszaállítása. Ha például az eladó 2018. II. negyedévében beszedi az iratcsomagot, az I. negyedévben visszaállítja az adót, az eladó bevallást tesz levonásra, ennek összegét az áfabevallás 4. rovatában feltüntetve.

Szükséges-e visszaállítani az áfát a Fehéroroszországba vagy Kazahsztánba irányuló export áruszállításra?

Az EAEU-országokba történő áruk exportálásakor a levonásokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normáiban előírt módon hajtják végre (a jegyzőkönyv 5. szakasza). Ezért az előzetesen felszámított áfa elkülönített nyilvántartásának és ennek megfelelően az áfa visszaállításának kötelezettsége ugyanazokban az esetekben merül fel, mint a „messzi külföldi” országokba történő áruexportnál, pl. nyersanyagexportnál vagy exportművelethez kapcsolódó áruk (építési munkák, szolgáltatások) esetében, ha ezen beszerzések 2016.01.07. előtt kerültek elszámolásra.

Milyen áruk áruk?

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 21. „ÁFA” fejezetének alkalmazásában az áruk közé tartoznak az ásványi termékek, a vegyipar és más kapcsolódó iparágak termékei, a fa és fatermékek, a faszén, a gyöngy, az értékes és féldrágakövek, nemesfémek, nem nemesfémek és ezekből készült termékek (az Orosz Föderáció adótörvényének 10. szakasza, 165. cikk). Az ilyen áruk típusainak kódjait az Eurázsiai Gazdasági Unió egységes külgazdasági árunómenklatúrájának (a továbbiakban: TN VED EAEU) megfelelően a kormány határozza meg. Orosz Föderáció. Ezt a listát azonban még nem hagyták jóvá.

Ha az adózók nem állnak készen az adóhatósággal való vitákra, önállóan kell eligazodniuk az árukódok meghatározásában. Így az Eurázsiai Gazdasági Bizottság Tanácsának 2012. július 16-i N 54. sz. határozatával jóváhagyott EAEU TN VED V., VI., I. X., XIV., XV. szakaszának és 44. csoportjának elnevezése teljes mértékben megismétli a szöveget. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének (10) bekezdésében meghatározott és nyersanyagokkal kapcsolatos árunevek. Ezért, ha az adóalany által exportra értékesített áruk TN VED EAEU kódjai a TN VED EAEU fenti szakaszaiban és a 44 TN VED EAEU csoportban szerepelnek, akkor az árut nyersanyagnak kell tekinteni. Ennek megfelelően az ilyen áruk exportálásakor az áfát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 3. szakaszában meghatározott különleges módon kell levonni.

A szervezetek kereskedelmi tevékenysége közvetlenül kapcsolódik a külgazdasági tevékenység végrehajtásához, különös tekintettel az exporttevékenységekre, és ez általában az állam javára válik, mivel a költségvetés tele van devizával, a fizetési mérleg növekszik.

Kedves olvasóink! A cikk a jogi problémák megoldásának tipikus módjairól szól, de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:

Ez gyors és INGYEN!

Emiatt az állam továbbra is támogatja az exportpolitika megvalósítását, ösztönzi a külföldön áru- és szolgáltatásnyújtással foglalkozó cégeket.

Tranzakciók megadóztatása

Az oroszországi üzleti tevékenység során az egyik legproblémásabb pillanat az áfa visszatérítése. Fő elv a visszatérítést az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 176. cikkének 2. része írja elő.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 176. cikkének 1. szakasza 2. része alapján az adózónak jogában áll áfa-visszatérítést kérni, ha az adózási időszak végén az adólevonás összege meghaladja a teljes összeget. az adókötelesként elismert ügyletek adóját. Az így keletkező különbözetet az állam megtéríti.

Mikor lehetséges a visszaküldés?

Az Orosz Föderáció adójogszabályai fontos előnyt biztosítanak a külgazdasági tevékenység végrehajtása során - nulla áfakulcsot, amely lehetővé teszi az exportműveletek nyereséges végrehajtását.

Csak az export ténye és az Orosz Föderáció határának ezen áruk általi tényleges átlépése által közvetlenül megerősített exporttranzakciók jogosultak 0% adóra. Csak az adózók ezen kategóriája jogosult visszatérítésre.

Az Oroszországból történő kivitel tényét a vámszolgálat közvetlenül igazolja, és a vámáru-nyilatkozat másolatán jelölést helyez el.

Nulla adózás aktív a végrehajtás esetén:

• a FÁK területére exportált áruk. Ebben az esetben az eljárást a kiviteli vámrendszerrel kell formalizálni, és az adótörvénykönyv 165. cikkében említett dokumentumokat be kell nyújtani az adóhivatalhoz. Az olaj, a földgáz és a gázkondenzátum kivételével - ezen áruk értékesítése nem biztosít kártérítési lehetőséget;
• a gyártási és értékesítési folyamathoz közvetlenül kapcsolódó munkák és szolgáltatások.

Vagyis a vállalkozások 0%-os általános forgalmi adót alkalmazhatnak minden exportra küldött árura. Az e szabály alóli kivételek fent vannak felsorolva.

Ha figyelembe vesszük a leírt díjszabás alá eső szolgáltatásokat, munkákat, akkor ezek magukban foglalják a külföldre kivitt áruk kísérésének, szállításának, berakodásának, átrakodásának folyamatát. Kötelező követelmény - a szolgáltatások nyújtását, a munkát Oroszországból származó munkavállalóknak és alkalmazottaknak kell végezniük.

ÁFA-visszatérítési eljárás export esetén

Az áfa-visszatérítési eljárás a következő fő tevékenységeket foglalja magában:

1. az adózó kivitelkor nyilatkozatot vagy áfa-visszaigénylési kérelmet nyújt be az adóhivatalhoz. Abban az esetben, ha a dokumentumban meghatározott összeg meghaladja a megállapított határt, az adóhatóság az Orosz Föderáció hatályos jogszabályai alapján csak a többletet téríti vissza;
2. miután az adószolgálat elfogadta a kérelmet, lektorálják a cég munkáját. Alapján jogszabályi keret, az iratellenőrzést a nyilatkozat benyújtását követő 3 hónapon belül kell elvégezni. Az ellenőrzés részeként megállapítják, hogy a megadott követelmények megfelelnek-e a valós információknak. Az irodai ellenőrzés befejezése után az adóhatóság hivatalos nyilatkozatot ad ki - az export ÁFA-t teljes egészében, részben megtérítik, vagy a fizetést megtagadják;
3. visszaküldi a pénzeszközöket a szükséges összegnek a szervezet számlájára történő átutalásával, amely a dokumentumokban szerepel, vagy a pénzt átutalhatja az adók és illetékek jövőbeni befizetéseinek számlájára.

Olaj

2011. január 1-jétől számos változás történt az Adótörvénykönyv 164. §-ának tartalmában, nevezetesen az új 2.1-2.8. Tartalmaznak egy listát a munkákról, amelyek az exportált áruk előállítását és értékesítését célozzák.

A 164. cikk 2.2. bekezdése alapján a nulla adókulcs kiterjed azokra a munkákra, szolgáltatásokra, amelyeket olaj- és olajfinomító csővezeték-szállító társaságok végeznek vagy nyújtanak, és amelyek:

• olaj, olajtermékek szállítása, függetlenül attól, hogy a vámeljárást mikor hajtották végre az Orosz Föderációból egy másik állam határáig;
• az Orosz Föderáción kívülre exportált olaj, olajtermékek átrakodása, átrakodása, függetlenül attól, hogy azokat mikor vonták különleges vámeljárás alá.

Vagyis a nulla kulcsot csak az orosz adófizetők alkalmazhatják, amikor a kőolaj és kőolajtermékek fővezetékeken történő szállítása során, meghatározott személyekkel kötött megállapodások alapján végeznek tevékenységet.

gabonafélék

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 164. cikkének (2) bekezdése alapján a gabona exportja során 10%-os áfakulcsot kell alkalmazni.

Videó: Optimalizálási séma

Hogyan tudok visszatérni

Az orosz vállalatoknak és szervezeteknek két módja van az áfa-visszatérítésre, amikor a költségvetésből exportálnak, különösen:

• pénzeszközök beérkezése a szervezet elszámolási számlájára;
• az adó összegének beszámítása a jövőbeli időszakok kötelező befizetéseibe.

Minden cég egyénileg választja ki a neki megfelelő opciót piaci helyzete és egyéb körülményei alapján. Néha az adó visszatérítése érdekében a vállalatok bírósági keresetet nyújtanak be, és már a bíróságon is megoldják a pénzeszközök visszaszolgáltatásával kapcsolatos kérdéseket.

Hogyan készítsünk számítást

Figyeljünk arra, hogy milyen előnyökkel jár az áruk és szolgáltatások külföldi értékesítése. Például vásároltak vagy gyártottak egy terméket, amelynek költsége 100 rubel. 15,25 rubel áfát kell befizetni a költségvetésbe.

Ha például az Orosz Föderáció területén értékesíti, 150 rubelért, amikor a hozzáadottérték-adó 22,89 rubel, az árrés körülbelül 7 rubel lesz. Ebből 1,07-et át kell utalni a költségvetésbe, 5,93 rubel nyereség marad.

És ha hasonló terméket ad el exportra, akkor a helyzet alapvetően más lesz. A cég ugyanazt a terméket veszi, amelynek ára 100 rubel, az adó 15,25 rubel. Exportra küldi 150 rubel áron, akkor az adó mértéke 0%. Ennek eredményeként az árrés 7 rubel lesz.

Vagyis 15,25 rubel adót fizetnek be a költségvetésbe, azonban a valós mutató 0, vagyis a költségvetés 15,25 rubel tartozik. Ennek eredményeként a teljes árrés 22,25 rubel, 5,93 helyett, az áruk országon belüli értékesítése esetén.

Milyen dokumentumok szükségesek

Annak érdekében, hogy az export műveletek során az áfa 0% legyen, egy dokumentumcsomagot kell benyújtani az adóhivatalhoz.

Érdemes megjegyezni, hogy egyes vállalatok exporttranzakciókat hajtanak végre ügynökök, ügyvédek vagy olyan személy igénybevételével, aki az ügyletben való részvételéért jutalékot vesz fel.

Fontolja meg, milyen dokumentumokra van szükség ebben a két esetben.

Az önálló tranzakcióhoz szükséges dokumentumcsomag:	A szükséges dokumentumcsomag ügynökön, ügyvéden vagy olyan személyen keresztül történő tranzakció esetén, aki a jutalék %-áért dolgozik:
Külföldi vállalkozással aláírt szerződés, amely meghatározza a külföldre történő áruszállítás megszervezését.	Adózó jutalékának, jutalékának vagy megbízottjának megállapodása meghatalmazott személlyel.
Kivonat a bankból, ahol információ található a pénzeszközök folyószámlára történő beérkezéséről egy másik ország bankjából.	Egy szerződés, amely kimondja, hogy az árut exportálják. A szerzõdõ felek az exportõr és a külföldi cégvásárló.
	Kivonat a banktól, amely azt mutatja, hogy a folyószámlára egy másik ország bankjától érkezett pénz.
	Rakomány vámáru-nyilatkozat, ahol van vámjel.
	Szállítás, a rakományhoz kapcsolódó kísérő okmányok, ahol azt a határőrség feljegyzi, amit az áru külföldre szállítása igazol.

Azaz a 0%-os áfakulcs alkalmazásához a következő tények okirati igazolása szükséges:

• az országon kívüli áruszállításra vagy szolgáltatásnyújtásra vonatkozó megállapodás;
• pénzeszközök beérkezése az adózó számlájára;
• az áruk országon kívüli kivitelének ténye.

Időzítés

Az általános forgalmi adó bevallásához szükséges összes dokumentum adóhivatalhoz történő benyújtását követően, az íróasztali ellenőrzés lefolytatását követően 90 napon belül kötelesek az exportált áruk áfáját visszaadni, vagy megtagadni az eljárás lefolytatását.

Ha pozitív döntés született, akkor 14 napon belül jóváírják a pénzt a cég számláján.

A kiviteli adó visszatérítésének meggyorsítása érdekében az adózó a 0%-os kulcsot igazoló okmánycsomag benyújtásával egyidejűleg bejelentheti az exporttevékenység folytatásával kapcsolatos levonásokat.

Ezután az adóellenőrök egy ellenőrzés keretében ellenőrizhetik, hogy ezt az igazolást ésszerűen alkalmazzák-e, és az adószámítások jogosak-e.

Feltételek és séma

Az exportműveletek kompenzációjának rendszere meglehetősen egyszerű. A jogszabályi keretek alapján az áruk exportálása során nem halmozódnak fel és nem fizetnek áfát, és az exportőr az áruk, alapanyagok vagy alkatrészek vásárlása során megfizetett adó összegéért kompenzációt kaphat.

A konstrukció egyik jellemzője, hogy jogszabályi szinten az exportőrnek történő pénzvisszafizetés feltételeként nincs meghatározva a befolyt áfa költségvetésbe történő átutalásának kötelezettsége.

A visszaküldési konstrukciók segítségével a cégtulajdonosok közvetítő cégeket hoznak létre, ahol fiktív módon értékesítenek árukat, túlbecsülve azok valós értékét. Több viszonteladási tranzakció lebonyolításához van rájuk szükség, így rendkívül nehéz lesz megállapítani, hogyan kezdődött az árueladás mozgása, és mikor, milyen szakaszban érkezett be a pénz.

Az ilyen cégek legfeljebb 3-6 hónapig működnek, és a beszámolók benyújtásáig felszámolásra kerülnek. A visszatérési sémák egyszerűek és primitívek, figyeljünk a főbbekre.

Hamis export

A bemutatott séma lényege az- elkészíteni az árukivitelhez szükséges okmányokat, az elköltött áfa visszaszolgáltatása érdekében az adóhivatalnak, bemutatni az árukivitel tényére vonatkozó fiktív okmányokat, vagy valós okmányokat, azonban az árut külföldre nem küldik. Ennek eredményeként az adót visszatérítik az exportáló vállalatnak, és az árut belföldön értékesítik.

Ez a rendszer akkor kezdett aktívan elterjedni, amikor a vámtisztek elkezdtek részt venni benne. Vegyünk egy példát - az árut exportra regisztrálják, de a vámtisztek cserét hajtanak végre az okmányokon - ugyanazok az áruk vannak feltüntetve, azonban az ár többszöröse a valódinak.

És amikor egy idő után az exportőr vagy az adófelügyelőség képviselője kérelmet nyújt be a vámhatósághoz az export tényének megerősítésére, egy másik vámtiszt, aki nem tud az okmányok cseréjéről, megerősíti ezt a kivitelt.

A vámérték túlbecsülése

A vámérték kialakításának alapja közvetlenül függ az áru valós értékétől. Vagyis minél magasabb az ár, annál nagyobb a visszatérítendő adó. Tekintsünk egy példát - az M cég vásárol a P cégtől egy áruszállítmányt, amelynek költsége 50 rubel.

Miután az áruk több közvetítőt is meglátogattak, ennek a tételnek a költsége 15 ezer rubelre emelkedik, majd külföldön értékesítik. Valójában, mivel a cégek fedőcégek, nem kötnek elszámolásokat egymás között, nem fizetnek adót sem, kormányzati szervek mutassa meg a dokumentációt, amely szerint 2 ezer rubelt kell visszaadnia. Ezeket az árut exportáló cég kapja meg.

Felhívjuk azonban figyelmét, hogy az áfa-visszatérítés előfeltétele, hogy a kiszállított áruért az exportáló cég számlájára beérkezzen.

Ez a probléma azonban könnyen megoldható - a banki dokumentumok, amelyek szerint a devizabevételeket hamisították, vagy rubelben fizetnek Oroszország területén, vagy más országok bankjain keresztül, amelyek rubelekkel dolgoznak.

Az export műveletek során befizetett áfa visszaigénylése összetett eljárás, amely speciális megközelítést és az adójogszabályok alapjainak alkalmazását igényli.

Csak abban az esetben számíthatunk arra, hogy az adóhatóságok teljes körű és megbízható tájékoztatást kapnak az áruk határon túli szállításáról, hogy az állami költségvetésből pénzeszközöket kapjanak.

A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7 és a hét minden napján.

Vezető Ügyvéd
Dorofejev S.B.

Export áfa-visszatérítés: mit kell először megerősíteni?

Az áfa-visszaigénylési jog kialakulásához vezető helyzetek két nagy csoportra oszthatók: az exportműveletek végrehajtása és az összes többi (például 10%-os áfakulcsos értékesítés). A költségvetésből történő adó-visszatérítés szabályai ezekben az esetekben jelentősen eltérnek, elsősorban abban, hogy export esetén további követelményeket támasztanak az áfa-visszaigényléshez.

Az export áfa-visszatérítés valójában két szakaszból áll: az elvégzett exportműveletek 0%-os áfakulcsának megerősítéséből, és valójában az áfa-visszatérítésből, amely nagyobb mértékben abban áll, hogy az adóalany visszaigazolja az adót. az alkalmazott levonások jogosságának és az elvégzett számítások helyességének tekintélyét.

Az adóalanynak az exportügyletekre vonatkozó kedvezményes 0%-os adómértéket az áru exportvámeljárás alá vonásától számított 180 naptári napon belül kell visszaigazolnia, amelyhez a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Ellenkező esetben az adóalany köteles az exportműveletek utáni áfát általános (10 vagy 18%)kulcson számítani, és frissített adóbevallás benyújtásával megfizetni azon adózási időszakra, amelyben a szállítás megtörtént, valamint késedelmi kötbért fizetni. adóból.

Ezek a kedvezőtlen következmények az adózóra hárulnak abból a szempontból, hogy a 181 nap lejárta előtti kiviteli műveletek során az adózó a kimenő adó számítási alapjában nem veszi figyelembe az exportműveletek összegét (annak ellenére, hogy formai szempontból az áruk exportra történő értékesítését az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az Orosz Föderáció területén történő értékesítésnek tekinti).

Abban az esetben, ha a szükséges dokumentumokat 181 napon belül nem gyűjtik be, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve előírja, hogy az ilyen tevékenységek adójogi következményei semmiben sem különböznek az Orosz Föderáció belföldi piacán szokásos értékesítéstől. Ezért az adóalanynak adót kell fizetnie a szállítás időtartamára és késedelmi kötbéreket.

ÁFA-visszatérítés export esetén: milyen dokumentumokat kell benyújtani az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatához?

Az adóhatósághoz benyújtott, a nulla áfakulcs megerősítésére és az export utáni áfa-visszatérítésre vonatkozó dokumentumok konkrét listája az exportszerződés feltételeitől, az exportált áruk típusától (építési munkák, szolgáltatások) stb. függ. A megadott dokumentumokat megadjuk. az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke.

Tehát a vámunión kívüli "normál" kivitelhez a következők állnak rendelkezésre:

• szerződés (annak másolata) külföldi személlyel a vámunión kívüli áruszállításra;
• vámáru-nyilatkozat (másolata) a vámhatóság megfelelő jelzéseivel;
• a szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai a vámhatóságok megfelelő jelzéseivel.

Meg kell jegyezni, hogy ez a dokumentumlista a legáltalánosabb, míg az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke a 0%-os kedvezményes adókulcs megerősítésére bizonyos konkrét exportműveletekre (bizonyos típusú áruk vagy szolgáltatások, illetve azok kivitelének módja) egészen eltérő követelményeket ír elő.

Az export áfa visszaigénylésének ezen szakaszában az adózó számára a legfontosabb mozzanat, hogy beszerezze és átadja az adóhatóságnak a vámáru-nyilatkozatok, a fuvarozási és szállítási okmányok másolatait, amelyek tartalmazzák a szükséges vámhatósági jelzéseket. Szó szerint minden ilyen dokumentumon (minden oldalon) megfelelő pecsétet kell elhelyezni.

A vámhatóság ilyen jelzéseinek hiányában a nulla kulcs alkalmazásának jogszerűségét nem lehet megerősíteni, még akkor sem, ha alkalmazásának lehetősége az ellenőrzéshez benyújtott egyéb dokumentumok alapján megállapítható. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Ez a megközelítés többek között a választottbírósági gyakorlatból következik (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2008. december 23-i határozata, N 10280/08).

Az adóalany a megfelelő vámhatósághoz fordulva önállóan vagy vámjogi képviselő segítségével kaphat ilyen védjegyet.

Figyelembe kell venni azt is, hogy a 0%-os kulcs alkalmazását igazoló dokumentumok listája kimerítő, ezért az adóhatóságnak a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke illegális, és az áfa-visszatérítés elutasításáról szóló határozat jogellenes. Az ilyen viták mérlegelésekor a választottbíróságok rendszerint az adófizető oldalára állnak (például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009.08.03-i határozatai N KA-A40 / 7259-09, a Volga kerületi FAS 2009.06.26-i N A12-3559 / 2008).

Emlékeztetni kell arra, hogy a teljes dokumentumcsomag benyújtása, amely megfelel az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke nem vonja maga után a 0%-os adókulcs automatikus alkalmazását és az áfa-visszatérítést exportkor. Ez csak egy feltétel, amely megerősíti a tényleges export tényét és az áfa megfizetését. Ezért az adóhatóság a 0%-os kulcs és az adókedvezmények alkalmazásáról döntve figyelembe veszi a benyújtott dokumentumok megbízhatóságának, hiánytalanságának, következetességére vonatkozó ellenőrzések eredményeit, valamint a tevékenységek tényleges végrehajtására vonatkozó adatokat. Ezenkívül figyelembe veszik annak ellenőrzésének eredményeit, hogy az adóalanyok szállítói teljesítik-e a héa költségvetésbe történő befizetésére vonatkozó kötelezettségeiket.

Tekintettel a 0%-os mérték megerősítéséhez szükséges dokumentumok végrehajtására vonatkozó speciális követelményekre, megjegyezzük, hogy ezeknek a dokumentumoknak meg kell felelniük az Orosz Föderáció jogszabályainak vagy a nemzetközi jogszabályoknak. Ugyanakkor jelenleg olyan sok vita folyik az adózók és az adóhatóság között e követelmények kapcsán, hogy nem lehet általánosságban leírni az összes lehetséges árnyalatot, nem konkrét dokumentumokkal kapcsolatban.

Mindenesetre az exportműveletet folytatni kezdõ adózóknak nyomatékosan javasoljuk, hogy elõzetesen tájékozódjanak az adóhatóságnak az adott mûveletük során elkészített okmányokkal szembeni esetleges követelményeiről, valamint az ezeken a viták gyakorlatáról.

A megfelelő lista szerinti dokumentumok összegyűjtése után ki kell számítani az adót, ki kell tölteni a részt. 4 adóbevallást, és nyújtsa be az adóhatósághoz.

Hogyan gyorsítható fel az export áfa-visszatérítése?

Az export áfa-visszaigénylésének gyorsabb megtétele érdekében az adózó jogosult az exporttevékenységgel kapcsolatos levonásokat bevallani, a 0%-os áfakulcsot igazoló dokumentumok benyújtásával egyidejűleg. Ebben az esetben az adóhatóság egy asztali ellenőrzés keretében ellenőrzi ezen kulcs alkalmazásának megalapozottságát és az adólevonások alkalmazásának jogszerűségét.

Ha minden helyesen történt, akkor valamivel több mint 3 hónap elteltével az adózó a számlájára kapja meg az export utáni áfa-visszatérítés összegét.

A fenti ajánlások általánosak, az áfa-visszaigénylés konkrét eljárása export esetén az áfa-visszaigényléshez vezető üzleti ügylet típusától, valamint tevékenységének konkrét körülményeitől függ.